科研單位政府會計核算總結及信息化銜接探討

普云飛 羅振寰 黃曉云

摘要：2019年《政府會計制度》已在全國行政和事業單位中全面推行，基于廣泛的宣傳和精心的培訓及準備，各行政事業單位的《政府會計制度》運行應較為平穩和順利。經過一年的執行，相信不同行業的行政和事業單位都會在統一政府會計核算制度核算體系下，有著自身業務的特殊性和側重點。因此，針對各自的特點進行階段性總結，有利于行政事業單位在《政府會計制度》下完善自身核算模式的運用。本文就科研事業單位在制度執行過程中，對會計核算基礎核算模式設置以及與科研項目預算管理系統的銜接等工作細節進行總結，以供各位同行參考探討。

關鍵詞：《政府會計制度》;科研事業單位;暫收暫付;應付職工薪酬;科研項目預算管理

引言

2019年實行的《政府會計制度》從初始設置到完成決算報表，已經運行了一個完整的核算年度周期，通過科研事業單位執行《政府會計制度》的財務核算運行，我單位歸納了部分能讓會計核算和科研財務管理更完善、更準確、更高效的經驗和技巧。

一、暫收暫付款項較多的單位，在政府會計體系的預算會計核算中，首先應當以會計年度內發生的所有貨幣資金收支金額為核算基礎;其次通過設置專門的歸集科目，單獨匯總當年內屬于暫收暫付的非財政資金，年末時再根據實際情況統一對不屬于當年預算收支范圍的暫收暫付非財政資金進行調整

（1）現行政策內容規定：在《政府會計準則制度解釋第1號》第三條“關于單位年末暫收暫付非財政資金的會計處理”中，對納入本年度部門預算管理、應當納入下一年度部門預算管理、不納入部門預算管理的暫收暫付款項的處理分三種情況進行規定，其中有兩種情況如下：（1）應當納入下一年度部門預算管理的暫收暫付款項規定為：本年不做預算會計核算但下年要做;（2）不納入部門預算管理的暫收暫付款項僅作財務會計處理，不做預算會計處理。

（2）建議設置“不納入本年部門預算管理的暫收暫付款項收入/支出”等科目進行歸集，同時規范年末統一處理的核算流程：根據執行經驗，建議首先在“其他收入”和“其他支出”科目下分別增設“納入下一年度部門預算管理的暫收暫付款項收入/支出”科目和“不納入部門預算管理的暫收暫付款項收入/支出”科目，同時根據單位自身情況在上述科目項下再設明細核算，以此來歸集當年發生的“納入下一年度部門預算管理”和“不納入部門預算管理”的各類暫收暫付款項;其次，在年末結賬時對以上科目歸集情況進行實際分析，分別采取年末沖銷次年初恢復，或者年末沖銷不再恢復的方式處理。本條建議可供暫收暫付款較多的單位參考（如：科研事業單位、醫院或學校等）。

（3）建議理由：（1）從會計核算的本質上看，每年貨幣資金科目的收支發生金額是所有會計核算的起點。同時在財務會計工作中需要進行現金日記賬的日清月結管理，需要進行銀行存款日記賬與銀行對賬單的月度對賬并形成銀行余額調節表歸檔留存;包括對現金流量表的項目定義，都是基于會計年度內現金和銀行存款科目的所有收支發生額來進行的。只要會計年度內現金日記賬、銀行存款日記賬以及現金流量表等與實際發生的資金收支金額相符，則當年的賬務及報表不會存在會計核算錯誤的基礎性問題。因此我們認為：《政府會計制度》中的預算會計核算應該建立在與會計年度內現金和銀行存款等科目收支發生額相等的基礎上，在保證了會計年度內預算會計“資金結存”科目發生額與財務會計“貨幣資金”相關科目發生額完全一致的基礎上，再對單獨歸集好的應調整科目進行調減沖銷，這樣才能避免因人為漏記或多記預算會計“資金結存”科目資金發生額帶來的基礎錯誤問題。（2）相對于全額撥款的行政單位和公益一類事業單位，部分事業單位因業務管理需要，發生的“納入下一年度部門預算管理”和“不納入部門預算管理”的暫收暫付款項較多。與其等到年末再檢查是否有人為判定暫收暫付款項失誤的問題，不如在日常填制憑證時，就設定好以下原則，即：會計年度內所有與現金和銀行存款等貨幣資金科目變動相關的財務會計分錄，都要進行預算會計的核算和歸集。先通過“納入下一年度部門預算管理的暫收暫付款項收入/支出”科目和“不納入部門預算管理的暫收暫付款項收入/支出”等科目的歸集，再按照預算會計的要求，準確地對不屬于當年預算會計核算范圍的項目進行調減。

二、政府會計體系的財務會計“應付職工薪酬”科目中，對于單位代扣代繳的職工個人應承擔保險和住房公積金，不應

再次轉入“應付職工薪酬”科目下各類

保險和住房公積金明細科目中核算，

應調整到其他應收或其他應付款科目下進行核算

（1）現行政策內容規定：在2017年10月24日印發的《《政府會計制度》——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度）中，規定了“應付職工薪酬”科目下代扣代繳職工個人應承擔項目的處理方式：（1）代扣個人所得稅記入“其他應交稅費—應交個人所得稅”科目歸集代繳;（2）代扣職工應擔水電費、房租記入“其他應收款”等科目沖銷單位代墊費用;（3）對于個人應承擔的各類保險及住房公積金則從“應付職工薪酬—基本工資”等明細項下轉移到“應付職工薪酬—社會保險費/住房公積金”等明細項下歸集。

（2）調整建議：我們建議按照權責發生制的概念使用“應付職工薪酬”科目，其下屬的“基本工資、津貼補貼、獎金、績效工資”等明細科目的金額，按照單位應付給職工的應付工資總額數核算;而“應付職工薪酬”科目下的“養老保險、職業年金、醫療保險”等明細科目，只核算單位按照相關政策規定應承擔比例社會保險等的部分。而單位在應付工資總額中代扣代繳的個人社會保險和住房公積金等金額，應統一歸集到“其他應付款”或“其他應收款”科目中核算，以此來體現“代扣代繳”的本質，具體處理為：在“其他應付款”或“其他應收款”科目之下增設“代扣代繳基本養老保險/職業年金/醫療保險/住房公積金”等明細進行歸集和沖銷。

（3）建議理由：（1）代扣代繳項目的性質決定了其應該反映到其他應收應付科目中。單位發放工資時，每月代扣代繳的職工本人應承擔的個人所得稅、各類保險及住房公積金、代扣水電費等項目具有一個相同特征，即：都是屬于相關國家政策規定的個人應承擔的費用，而非單位的支付義務，單位只是在發放個人工資時負責代扣代繳。所以會計處理的方式應該根據先墊后收或先扣后付等具體情況放到其他應收應付科目去核算，以表明單位代扣代繳的關系。（2）“應付職工薪酬”是權責發生制科目，是單位應該向職工支付薪酬和應該為職工支付福利的合計金額歸集科目。“應付職工薪酬”發生的累計數是統計單位一年內為職工付出的各類人員工資和福利的總計數，根據我國各類社會保險和住房公積金政策的規定，單位和個人都負有承擔社會保險和住房公積金繳費比例的義務。只把單位應承擔部分放在“應付職工薪酬”科目下的各類保險及公積金明細中歸集，這樣統計的“應付職工薪酬”歸集的應支付給職工的工資、津貼補貼、績效獎金，加上單位按比例應承擔的各類保險公積金，合計成為單位實際承擔的全部人員經費總額。而個人應承擔的各類保險及住房公積金如果按照新制度的規定，從“應付職工薪酬”科目下的工資、津貼補貼、績效獎金等明細科目，轉到“應付職工薪酬”下的各類社會保險及公積金明細時，會虛增“應付職工薪酬”累計的發生數，同時虛增“應付職工薪酬”科目下的單位按比例應承擔的各類社會保險及公積金明細合計數，導致數據統計時要剔除個人應承擔各類社會保險及住房公積金金額對單位實際承擔人員費累計數的影響，較為煩瑣。（3）預算會計科目可解決單位統一上繳各類社會保險及住房公積金歸集的問題。現行規定中將對于個人應承擔的各類社會保險及住房公積金從“應付職工薪酬—基本工資”等明細項下轉移到“應付職工薪酬—社會保險費/住房公積金”等明細項下歸集，目的是歸集單位統一繳納給社保、醫保等部門的總數。這種歸集關系其實可以放到采用收付實現制的預算會計中去體現，原因是：在預算會計中“工資福利支出”科目下的“基本工資、津貼補貼”等明細項是按照每月實際發放給職工的工資金額來核算的，其中沒有包含發放工資時被扣減的職工個人應承擔個人所得稅、各類社會保險和公積金等金額。而單位統一上繳社會保險和住房公積金時，會把包含了職工個人承擔部分和單位承擔部分的合計上繳數統一歸集到預算會計的“工資福利支出”科目下的社會保險等明細中核算，這樣在預算會計“工資福利支出”科目下形成的累計數，才是單位為職工付出的各類人工和福利的總計數，其中下屬設置各項社會保險及住房公積金的合計數，就包含了統一繳納的單位和個人承擔比例的合計數，滿足查詢數據的要求。同時該金額應該等于權責發生制下財務會計中“應付職工薪酬”的工資、津貼補貼、績效獎金等明細科目與單位按比例應承擔的各類保險公積金明細科目的支付合計數，以此來進行不同核算模式下的比對，保證賬務處理的準確性。

三、政府會計核算系統與科研財務管理系統的銜接要點

科研院所的信息化系統建設，除了投入大量資金統一設計業財融合、信息共享系統的單位外，尚有不少單位仍然采用會計核算軟件外加單獨開發科研財務管理系統的方式，來實現單位內部業財融合、信息共享的目的。因此如何讓財務核算系統與科研財務管理系統實現相對匹配的對接，最終形成兩個系統信息內容同步，是科研院所在目前條件下實現信息化工作應提前思考的重點。

（一）組織構架、人員、往來單位信息等基礎設置應注意的問題

要做到會計核算系統和科研財務管理系統的同步，初始化設置時的一致性顯得尤為重要。科研財務管理系統的組織構架、人員、往來單位等信息一定要保持與會計核算系統設置一致。如果能設計為同步變動最好;如果不能，需要建立科研財務管理系統參照會計核算系統進行變動的操作流程，以保證兩套系統基礎信息的一致性。在往來單位設置方面，我們建議以統一社會信用代碼作為增加單位時的唯一識別碼，以保證往來單位在系統里的唯一性。

（二）科研財務管理系統內嵌表單模板及分類問題

經過實際應用，科研財務管理系統基本上是針對科研項目而專門設計的預算控制加報銷審批等功能的系統。所以在進行內嵌表單模板設計時，應分為兩類設置：一是科研經費管理涉及的審批表格，如：出差審批單、合同審定表、資產申購表、外撥經費申請表等;二是財務經費報銷時涉及的所有支付審批表格，如：日常費用報銷單、差旅費報銷單、合同付款審批單等。以上表單的設置，基本上涵蓋了與科研經費相關的各類業務流程控制，便于科研人員在同一平臺上統一處理科研經費相關業務。

（三）科研財務管理系統與會計核算系統的單據推送銜接問題

在科研財務管理系統初始設置時，按照項目發生內容的不同編制一系列預算編碼，同時將《政府會計制度》中與科研經費核算相關的會計科目進行關聯，報銷單據審核無誤后先在科研財務管理系統中生成會計分錄，然后通過接口推送到會計核算系統中，自動產生財務核算所需的會計分錄。而預算分錄的生成有兩種方式：一是在科研財務管理系統里生成后再進行推送;二是在會計核算系統中利用已形成的會計分錄，再通過“平行記賬”功能自動生成。為減少預算會計同步變動的工作量，建議采用第二種方式在會計核算系統中生成。

（四）科研財務管理系統與會計核算系統變動信息同步的問題

目前我單位在實際操作中，人員變動、科室變動等內容暫時不能由會計核算系統推送到科研財務管理系統中，這也是缺乏統一設計平臺而采用會計核算軟件外加科研財務管理系統方式的重大缺陷，故需要建立兩套系統之間的信息變動操作流程來保證其信息同步。當然，隨著信息化開發工作的要求，科研事業單位的業財融合一體化信息系統終將是唯一的趨勢。

以上內容是我們在《政府會計制度》實施工作中的一些總結心得，目的是希望單位的財務核算工作更清晰、更細致、更簡潔明了。在《政府會計制度》的執行中，所涉及的業務內容和收支金額得到準確地反映，建議不要太執著于制度里的細節規定。一點淺薄的意見和建議，供同行們參考討論。

參考文獻

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