營改增背景下造價員應掌握的知識技能分析★

梁 國 賞

(廣西建設職業技術學院，廣西 南寧 530007)

1 營改增對工程造價的影響

1.1 增值稅模式下計價體系的調整

營改增后，工程造價采取的是“價稅分離”的工程計價規則，即增值稅銷項稅額計稅基數采用的是不含稅的工程造價。在落實國家相關法律規范的基礎上，各省份根據實際情況出臺了一系列細則。以廣西為例，2016年，廣西壯族自治區住房城鄉建設廳出臺了《關于建筑業實施營業稅改增值稅后廣西壯族自治區建設工程計價依據調整的通知》(桂建標[2016]17號)文件，對工程計價依據進行了調整，在保證各專業消耗量定額基本不變的前提下，按原計價程序計算出相應費用，人工費因不含進項稅額，不作調整，材料費、施工機械使用費、信息價、以系數計算的措施項目費、企業管理費按以下方式進行調整:

1)計價材料費的除稅:均按增值稅下不含進項稅額的價格確定。2)機械使用費除稅:均按增值稅下不含進項稅額的價格確定。3)信息價：由造價管理機構發布各種人工、材料、設備除稅價格和含稅價格。4)以系數計算的措施費除稅:按現計價體系計算的措施費乘以相應專業的措施費調整系數。5)企業管理費除稅:按現行計價體系計算的企業管理費乘以相應專業的企業管理費調整系數。

1.2 營改增對工程稅負的影響

建筑行業施行營改增后，對施工企業稅負影響的首當其沖便是抵扣問題，根據營改增后理論上的算法，施工企業的稅負是有所下降的。根據建筑業的特點，增值稅理論上的稅法仍面臨著實際情況的挑戰，如施工項目采購渠道的多樣化，并非所有的建筑材料，都能百分百的獲得增值稅專用發票，并且也不能保證是完全合規的，特別是一些零星建材。由于要抵扣進項稅額，就必須以增值稅發票為依據，因此給施工企業發票管理增大難度，特別是一些管理水平不高的企業，由于很多材料無法在銷項稅額中抵扣，使其稅務實際加大[1]。根據國家稅務管理辦法規定，對于一般納稅人銷售自行生產的材料時，可按簡易辦法征收3%的增值稅，建筑施工項目中用量所占比重較大的如：砂石、自來水、商品混凝土等可按3%繳納。施工企業在購買這些材料時，都面臨著增值稅發票獲取困難的問題，即使獲得了正規的增值稅專用發票，施工企業繳納增值稅時可能無形之中增加了8%的稅費負擔，由于采用11%的銷售稅代替3%的可抵扣進項稅率使得企業的利潤受到較大削弱。

2 造價員應具有相對應的技能知識

2.1 物質供應商的選擇

增值稅環境下，可將供應商的類型分為一般納稅人、小規模納稅人，一般納稅人可抵扣進項稅額憑證，稅率17%。小規模納稅人則無法提供可抵扣進項稅額憑證，因此，對物質供應商選擇是至關重要的，要根據供應商的行業特點、供應商自身的資格、企業規模進行選擇，否則將給后期抵扣帶來難題[2]。在成本管理編制時，在成本計劃階段，要統籌考慮供應商的選擇問題，不同的選擇，將會關系到稅負的大小，選擇不慎，就造成后期不能抵扣的難題。

2.2 方案制定的選擇

根據國家相關規定，增值稅的稅率隨著行業不同而有所區別，建筑業多數進項稅采用17%，分包采用11%，人工費按規定不能抵扣，項目在施工防水、門窗、機電安裝等內容時，可以采取專業分包方案或者采用勞務分包及物質采購方案。在制定相關方案時，綜合費率的因素不能忽視，當機械和建筑材料的采購成本較大，人工成本較低時，即綜合稅率高于11%時，優先選擇物質采購方案，反之亦然。

2.3 臨水臨電實施方案的選擇

營改增后，對票據的管理更加嚴格，票據抬頭必須與付款單位一致，否則不能抵扣。因此臨水臨電方案的選擇，將會影響到稅負。項目一般有三個方案可供選擇：

1)自行安裝水表，自行繳納費用。2)利用其他單位在現場的水表，自行繳納費用。3)由建設單位代繳代扣。

這幾種方案，只有第一種獲得增值稅票據抵扣，其他兩種不符合票據管理規定。在編制成本管理計劃時，必須將臨水臨電方案的選擇同其他成本一起綜合考慮分析，方可降低成本。

2.4 資金計劃方案的選擇

營業稅改增值稅前，施工企業收到建設單位的款項時，便可確認當期稅金，由于營業稅稅率是固定的，稅金金額與工程款項成正比關系。資金在施工項目的留存時間和項目部需要繳納的稅負沒有聯系，而且有利于施工項目資金的統籌規劃使用。項目收到的工程款與銷項稅額成正比例，支付的款項和進項稅額成正比例關系，因為傳統“多收少付”的思維將會導致可抵扣的稅金減少，造成當期稅費較重負擔，較少資金的使用量。資金計劃的制定不能僅僅考慮項目資金量的留存大小，必須綜合平衡各期的進項稅額[3]。

2.5 成本控制階段的票據管理

營改增后，成本控制中必須加強對票據監管，保證進項稅票據來源可靠、票據符合要求。項目在招投標時，應在招標評標過程中，列入供應商的要求。在與供應商簽訂合同時，要在合同中設置條款對對方提供票據方面的約束，否則后期供應商不能履約時，將無法進行抵扣進銷項稅額。在項目施工過程中將票據管理內容納入到資金管理辦法中，依照資金計劃妥善管理好票據，并合理安排好資金的收支計劃，統籌考慮施工過程各期的可抵扣金額，爭取做到均衡，提高資金的使用效率。

2.6 內部管理適應稅費新變化

造價員必須重新梳理成本類賬本，如臺賬、對項目考試表格、對人員考核表等進行重新梳理，針對項目的實際特點，進行重新設計，并將增值稅進項稅額含到表格當中，并進行公示，征求各部門意見，最后定稿。成本管理部門要定期與財務管理部門保持交流溝通，按季度、月度、年度等定期及時的對內部施工項目信息整理溝通，并與各部門加強分享溝通，全體管理人員必須對項目整體情況有足夠的掌握。而且項目部及時通報能夠有效提高施工企業的整體獲利水平。由于增值稅、企業所得稅等負擔的變化，都會通過成本費用進行提現，并能反映出施工企業的管理能力，因此施工企業要認真的做好成本費用的數據分析測算工作。合同管理部要在工程預算的基礎上，計算出實際施工成本，并進行比較，為今后的招投標工作做好基礎，做到每次投標，均能大概測算出企業的盈利水平[4]。

2.7 加強內部培訓、提高稅務意識

要定期參與營改增稅務知識的學習，了解增值稅的內涵，拓展增值稅知識了解范圍和內容，能夠熟練運用相關的計算方法，提高稅務籌劃的意識和能力。為了具體涉稅過程中的實際問題的高效解決，保證企業良好的納稅外部環境，積極與稅務部門加強聯系，營造良好的溝通關系，保證能及時獲取準確的稅務最新資信；借助稅務機關部門的專業知識與資源信息。

3 結語

建筑行業實行營改增后，企業及項目經營方式發生了改變，利潤獲得方式也隨之發生了改變，造價員要積極響應社會發展形勢，主動學習、主動參與，充分研究相關政策、方式方法，規避不利的沖擊和影響，確保工程造價符合新時代要求。