煙草企業內部控制體系構建研究

趙旭光

[摘 要] 隨著社會發展進程的不斷加快，各行各業都面臨著瞬息萬變的內部和外部環境。煙草業的發展也受到國際和國內政治經濟形勢變化的挑戰。響應內部和外部環境的變化，加強內部控制建設，然后建立有效的內部控制系統，是確保行業可持續健康發展的首要任務。文章分析了內部控制制度建設的現狀和存在的問題，進而提出了內部控制制度建設的思路和框架，闡述了內部控制制度建設的一些具體內容，希望這項研究能夠為煙草業的發展提供有效的理論依據。

[關鍵詞] 煙草企業；內部控制體系；構建

中圖分類號：F406.72；F426.8 文獻標識碼：A

內部控制由公司董事會、監事會、經理和全體員工共同實施，以實現控制目標。它是在公司生產過程中逐步開發和完善的，目的是促進公司遵守國家法律法規，維護資產安全，提高信息報告質量，提高運營效率和有效性，并最終為企業的發展戰略提供合理的保障。

一、煙草企業內部控制制度建設的現狀

（一）內部環境建設存在天然缺失

煙草公司作為國家壟斷體系所保證或約束的中央國有企業，具有一定的內部控制環境，主要體現在治理結構上。例如：市級商業企業通常實行董事和總經理制，同時兼任公司黨委書記，導致內部控制環境建設缺乏獨立的法律機構。經理在上級組織的領導下具有一定的決策權，在擁有監督權的同時也是生產和管理的實施者。在這種情況下，內部控制管理中必然會出現漏洞。首先，不可避免的是組織不科學，權力和責任分配不合理，導致激勵和約束不足，整體工作效率無法提高。其次，內部審計獨立性不夠、紀檢監督不夠嚴格是不可避免的[1]。

（二）風險管理有待加強

當前，煙草商業企業面臨著許多內外部風險，主要包括壟斷體系存在的政策風險、國內外經濟低迷的經濟風險、消費低迷和日益嚴峻的戒煙所帶來的社會風險以及市場經濟條件下的競爭對手，再加上市場風險增加，使得煙草商業面臨著較大的風險，強化風險管理非常必要。在企業中，管理人員經常受到傳統管理機制的束縛，他們專注于生產和運營，而對風險的預防和控制缺乏了解。首先，主要體現在風險管理意識相對較弱，管理人員對現狀認識不清晰，對風險的估計不夠準確，沒有建立健全的風險評估管理機制，造成了較大的損失和風險。其次，缺乏專業的風險管理人才。風險管理工作由管理人員兼職執行，在風險管理中很難實現一鍵一鎖，無法及時預防和控制風險。

（三）控制活動執行力不強

控制活動是實施內部控制系統的特定方式。但是在實際的煙草企業中，很多管理者只是在發現甚至解決問題后都簡單地討論問題，還沒有從內部控制的角度去思考問題，不能系統地進行成本控制，這也暴露出了煙草企業控制活動執行力不強的問題。

（四）企業文化缺乏內在驅動力

良好的企業文化有利于增強員工的責任感和歸屬感，并提高他們的戰斗力。目前，大多數煙草公司都建立了符合自身發展特點的企業文化體系。但是，公司的員工長期處于特許經營制度之下，過時的想法普遍存在，并且企業文化不到位，因此大多數員工都處于對企業文化部分理解的狀態。文化建設和宣傳不能與生產和管理相結合，員工的責任心和使命感不足，難以為企業發展提供最大價值。結果，盡管已經建立了一種企業文化，但它缺乏促進企業發展的內在動力。

二、煙草企業內部控制體系的思路與框架構建

（一）總體思路

1.增強全體人員內部控制意識

建立內部控制體系是一個復雜的工程，不可能一蹴而就。要逐步結合實際，切實推進內部控制建設。各級職能部門和企業內部全體員工應承擔相應的責任，在內部控制的建立和實施中發揮積極作用。為了有效提高全體員工的內部控制意識，首先，需要進行內部控制相關培訓，使員工從一開始就了解內部控制的所有概念，并從內部控制的角度研究和解決問題。其次，內部控制制度建設要充分發揮員工的主觀能動性。在統一領導下，所有員工都應該通過頭腦風暴和基層集體努力參與到各個步驟中。

2.加強內部控制體系建設的組織保障

首先，必須加強內部控制系統的組織和領導。內部控制不是內部審計的增強版，也不是嚴格的管理方法，而是管理層和內部組織中建立的相互制約的權力和責任制，這是內部審計可持續健康發展的催化劑。尤其是對于企業管理層來說，不斷強化內部控制體系建設，提升自身領導力，做好內部控制體系組織保障工作非常必要。

（二）內控體系的框架構建

1.煙草企業內部控制原則

煙草商業企業內部控制的建立和實施應以全面性為原則，貫穿于公司決策的各個環節，確保其在整個公司中發揮應有的作用。此外，它需要在每個鏈接級上實施，以確保全過程、全功能地控制，并避免出現控制間隙。在整體控制的基礎上，關注企業的重要經營項目和高風險領域，采取更嚴格的控制措施，確保卷煙銷售、專賣管理和采購，以及資本和資產管理方面不存在重大缺陷。此外，他們應在組織結構、組織設置以及權力和職責分配方面相互限制和監督，同時要考慮運營效率。同時，還要確保內部審計機構和紀檢監察機構具有良好的獨立性 [2]。

2.煙草商業企業內部控制方式

企業在風險評估的基礎上，應采取相應的控制方法，將風險控制在可接受的范圍內。煙草商業企業的內部控制應將內部基本規范中規定的不相容職責，授權與批準控制、會計制度控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效評估控制、重大風險預警和爆發情況分開。突發事件和其他方法的應急機制，采用創新的思想和方法，整合到自己的內部控制系統中。除此之外，根據行業特點，重點采取“三重一體”“六禁”等內部監督措施。

三、煙草企業內部控制體系建設的具體內容

（一）人力資源管理控制

1.競爭和晉升機制

企業中的管理職位總是稀缺的。適度競爭有助于提高員工的整體素質和技能，但過度競爭也會導致工作效率低下，甚至人才流失。在傳統行政晉升的基礎上，建立多職位序列、工作資格專業化等多渠道的晉升機制，開拓其他晉升渠道，拓寬人才發展空間。良好的用人原則和機制不僅能激發員工的工作熱情，還能促進員工專業技能的發揮。

2.進一步完善績效考核機制

目前，煙草企業績效評估指標的廣度還不夠。不對每位員工進行評估會導致“大鍋飯”現象的存在，使人們工作時缺乏主動性，工作效率降低。平衡計分卡使用多個指標從多個維度或級別評估公司的績效，提供全面的績效評估框架，并實現財務績效與非財務績效之間的平衡。平衡計分卡分四個級別，每個級別有 5～7 個不同的指標。細化各項指標，確定負責人，企業的整體工作可以分解到每個部門和每個員工，其內容考慮了財務指標和非財務指標，定性指標和定量指標，拓展了績效評價的深度和廣度。因此，采用平衡計分卡的績效評估方法將個人績效評估與單位績效評估目標結合起來，是改進績效評估機制的有效方法。

（二）強化內部監督

如果內部控制制度不能得到有效執行，那只會是一句空話。企業應定期和不定期檢查內部控制制度的執行情況，確保內部控制制度的有效執行，及時發現缺陷，不斷完善內部控制制度。煙草公司的體制機制及其在國民經濟發展中的關鍵作用注定是引人注目的。為了確保企業的發展，在遵守諸如八項規定和對執政黨的嚴格要求等各種國家紀律的同時，行業內已經發布了許多內部監管措施。作為煙草商業企業，首先必須降低運營風險，嚴格執行國家和行業的各種紀律和管理法規；其次，要檢查缺陷，填補空白，完善生產經營過程中薄弱環節的內部管理措施；再次，必須具有一定的風險承受能力，建立主要的風險預警和應急機制，針對可能發生的緊急情況制訂應急計劃，明確負責人員，規范處置程序，確保及時處理。

四、結語

內部控制體系建設是企業管理的重要組成部分。如何建立完善有效的內部控制體系也成為一個重要的課題。建立煙草商業企業內部控制制度是一個逐步改革與完善的過程，要詳細地進行前期策劃，不要妄想一蹴而就，要緩慢變革，最終使企業能夠繼續前進。

參考文獻：

[1]梁慧博.煙草商業企業構建內部控制體系的對策研究[J].現代營銷（經營版），2019（3）：64-65.

[2]梁慧博.煙草商業企業構建內部控制體系的相關探討[J].現代經濟信息，2018（1）：120.