跨境電子商務出口退(免)稅的問題研析

孫云云

[摘 要]和西方發達國家比較，雖然我國跨境電子商務運營發展時間比較短，但是在我國政府部門的支持下，跨境電子商務得到了穩定發展，然而隨著新產業釋放量的增加，中國跨境電子商務出口退免稅問題隨之展現出來。為促進我國跨境電子商務的健康發展，應結合不同稅務問題進行深入探討。文章就結合跨境電子商務的基本概述，對跨境電子商務出口退（免）稅的相關問題進行分析，并結合不同問題，提出處理對策。

[關鍵詞]跨境電子商務;出口退（免）稅;對外貿易

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.24.192

在信息技術背景下，跨境電子產業運營發展效率升高，當前已經成為我國對外貿易中不可或缺的一部分。在2013年以后，我國跨境電子商務交易規模大量擴張，據調查得知，2018年我國跨境電子貿易出口量已經超過80000億元。隨著國家稅務總局關于跨境電子商務零售出口稅收政策的頒布，給跨境電子商務出口提供了方向，與此同時，也引發了一系列稅務問題。為了實現跨境電子商務的穩定發展，應結合跨境電子商務出口退（免）稅的相關問題，提出相關建議，在引導我國跨境電子商務活動順利進行的同時，促進我國貿易行業的持續發展。

1 跨境電子商務的基本概述

從跨境電子商務交易角度來說，主要指在互聯網技術背景下形成的一種交易方式，也就是在各個國家及區域中的交易主體，利用電子商務平臺實現交易。從形式角度來看，可以將其劃分為兩種：一種是出口電子商務，另一種是進口電子商務。換句話說，跨境電子商務也就是在跨國跨境交易過程中，采用電子信息技術，實現產品交易或者數據傳遞，這些均稱為跨境電子商務。[1]跨境電子商務本質上也就是將傳統國際貿易和電子商務融合下的一種新型交易方式，自身具備較強的智能化和現代化特點。

2 跨境電子商務出口退（免）稅問題分析

2.1 出口退（免）稅體系問題

在跨境電子商務出口退免稅過程中，由于缺少完善的出口退稅體系，導致出口退免稅操作效率不高。當前，我國現有的退免稅管理體系需要在海關、外匯管理部門等相關部門配合下進行信息整合和分析，并對其進行綜合監管。雖然各個部門之間利用互聯網技術實現信息傳遞，但是因為部門開發的互聯網設備標準缺少統一性，無法實現高度配合。尤其是在計算機審計操作上，操作性能不強，無法實現外部信息順利傳遞，影響外部信息核對效率。

2.2 出口操作模式問題

由于跨境電子商務出口操作模式缺少合理性，容易引發各種出口退免稅風險問題。例如，假自營真代理、虛報出口等方面。其中，假自營真代理的外貿代理企業即便掌握了諸多出口貿易信息，代理人也辦理了相關手續， 一方面通過生產企業采購發票，出口貨物、委托加工等，把虛假開具的發票當作進項稅抵扣依據，來騙取出口退稅。[2]另一方面，從貨代企業中出具出口單據，利用海關檢查開箱率不高等特點，虛報出口，虛假報關。這些現象下，給跨境電子商務出口退免稅相關問題出現提供了條件。

2.3 職能部門協調問題

跨境電子商務出口退免稅政策的執行涉及了海關、稅務及外匯管理等各個部門，各個部門管轄內容有所不同，跨境電子商務企業在海關中申請出口業務，在外匯管理部門結匯申報，在稅務部門辦理退稅申請業務。在這種環境下，對跨境電子商務流程管理也對在各個部門的工作范疇內獨立進行。海關出具的出口報關單是稅務部門審核出口退稅的重要依據，一些不法企業利用海關出口海關環節可能存在的漏洞騙取出口退稅，造成海關單據信息失真。在海關和稅務部門信息交流不深入的環境下，報關單信息失真將會給稅務部門審核工作開展帶來直接影響，從而引發一系列問題。因為各個職能部門之間交流不充分，對應協調體系不全面，使得跨境電子商務出口退稅管理存在空白和盲區，給不法人員鉆空子提供了條件。

3 跨境電子商務出口退（免）稅問題的處理對策

3.1 完善稅收管理體系

跨境電商行業在進出口貿易中的比例越來越重，整個行業仍處于快速增長階段，未來將占據更加重要的地位。作為跨境電商的服務提供方，跨境電子商務出口綜合服務擁有廣闊的市場前景。為了促進跨境電商企業更好發展，減少出口退免稅問題出現，需要從稅收管理角度入手，完善稅收管理體系。首先，實現增值稅抵扣鏈條一體化。出口退免稅和增值稅抵扣之間有著必然聯系，其不但作為增值稅的一種延續形式，更是增值稅進項稅抵扣以后變為退稅的重要因素。如果抵扣鏈條存在斷裂等狀況，將會加劇跨境電商風險出現。所以，應該通過完善稅務管理體系，在保證整個鏈條不會出現損壞的情況下，應用各種優惠政策，真正實現即征即退，保證增值稅鏈條的完整性。[3]其次，優化增值稅抵扣體系。增值稅專用發票作為實現出口退稅的重要因素，應取消農產品收購憑證，只有在獲取增值稅專用發票以后才能實現抵扣，從根源上處理收購產品等進項稅無法控制的狀況。

3.2 轉變出口退稅管理模式

首先，優化跨境電商出口操作模式。針對跨境電商企業而言，應做好外貿經營備案登記工作，將其當作入駐第三方交易平臺的依據。并且，跨境電子商務企業通過構建信息共享體系、金融服務體系、智能物流體系、電商信用體系、統計監測體系和風險防控體系，以及線上“單一窗口”平臺和線下“綜合園區”平臺等“六體系兩平臺”，實現跨境電子商務信息流、資金流、貨物流“三流合一”。其次，擴充跨境電商退稅范疇。在跨境電商出口稅收政策中，應秉持“退稅細、免稅放、征稅少”要求，在現有跨境電商出口銷售模式的作用下，制定可行性管理對策，從而防止出口風險的出現。對于跨境電商來說，除了不予退稅或違法行為的出口貨物以外，應該采取不同的銷征稅政策，從而提升跨境電商出口退稅效率和質量。

3.3 促進職能部門相互協作

為了促進職能部門之間合作，應根據各個職能部門工作職責，采取拓展合作等方式，建設完善的協調體系，形成風險防范合力。首先，商務部門應對出口貿易發展形勢進行關注，并做好進出口經營管理工作。海關部門應加大報關檢查頻率，定期對各個單據內容進行核查，保證內容的統一性。外匯部門應做好出口外匯管理工作，防止各種違法行為。公安部門應加強刑偵檢測，提升打擊出口騙稅能力。其次，建立各部門信息傳遞共享系統，形成退稅信息、出口信息、收結匯信息的交流傳遞，一同參與到跨境電商公共數據管理活動中，實現各項數據信息的傳遞和共享。最后，以“線上交易自由”與“線下綜合服務”有機融合為特色，重點在制度建設、政府管理、服務集成“三大領域”開展創新，力爭在“建立跨境電子商務新型監管制度，實現跨境電子商務自由化、便利化、規范化發展。[4]

4 結論

總而言之，為了減少跨境電子商務出口退免稅問題，應結合當前跨境電子商務運營模式，做好外貿經營備案工作，加強出口退免稅管理，根據實際情況，制定完善的稅收管理體系，轉變出口退稅管理模式，促進職能部門相互協作，對跨境電子商務出口退免稅問題進行追蹤和管理，核查各憑證信息是否合理、統一，出現存在疑點，應及時交由稅務部門核實，從而減少稅務管理風險，保證跨境電子商務出口退免稅合理且規范。

參考文獻：

[1]劉清文，白曉冰.我國跨境電子商務貿易的若干稅收問題研究[J].現代商業，2018（35）：18-20.

[2]張莉.我國跨境電子商務稅收制度的演進與實踐[J].中國流通經濟，2018，32（10）：48-55.

[3]張莎.跨境電子商務發展與對外貿易模式轉型研究[J].中國市場，2018（30）：193-194.

[4]張杏會.促進中國跨境電子商務發展財稅政策研究[J].納稅，2018（11）：14.