中國契稅歷史沿革

2020年8月11日，十三屆全國人大常委會第二十一次會議通過《中華人民共和國契稅法》，當日中華人民共和國主席令第五十二號公布，自明年9月1日起施行，現行的國務院發布的《中華人民共和國契稅暫行條例》同時廢止。

在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照《中華人民共和國契稅法》規定繳納契稅。這是我國稅制改革、地方稅改革和房地產稅改革的一項重要措施，也是本屆全國人大常委會立法規劃、今年全國人大常委會立法工作計劃項目之一。

起源于東晉時期的“估稅”

我國契稅起源于東晉時期的“估稅”，至今已有1600多年的歷史。當時規定，凡買賣田宅、奴婢、牛馬，立有契據者，每一萬錢交易額官府征收四百錢即稅率為4%，其中賣方繳納3%，買方繳納1%。

據《隋書·食貨志》記載，“晉自過江，凡貨賣奴婢馬牛田宅，有文券，率錢一萬，輸估四百入官，賣者三百，買者一百。”也就是說，當時的契稅——散估，稅率為4%，賣家承擔3%，買家承擔1%，和現在契稅實行3%～5%的幅度稅率非常接近。跟今天的契稅相比，東晉“散估”征收對象有些不一樣：“散估”既針對不動產，也針對大項動產，今天的契稅則只針對不動產;納稅人也不一樣：“散估”是買主攤一份，賣主攤三份，今天的契稅則要求買主單獨繳納。除此之外，它們沒有任何區別，譬如都是以財產價格作為計稅依據，都是按比例稅率征收。

北宋開始以保障產權為由征收

北宋開寶二年（公元969年），開始征收印契錢（性質上是稅，只是名稱為錢）。這時契稅不再由買賣雙方分攤，而是由買方繳納了。同時，北宋規定：繳納期限為兩個月。從此開始以保障產權為由征收契稅。以后歷代封建王朝對土地、房屋的買賣、典當等產權變動都征收契稅，但稅率和征收范圍不完全相同。比如，隋唐稅率是5%，宋代為4%，元明清三朝以3%為主。不過這只是大致的情況，一旦朝廷錢不夠花了，就會增加稅率。

以宋朝為例，北宋初年，契稅是按2%征收，到了宋朝中期則翻了一番，變成4%，后來跟金國開戰，增加到6%……南宋則更厲害，宋孝宗在位時，“人戶合納牙契稅錢，每交易一十貫，納正稅錢一貫”。花十貫交一貫，說明稅率漲到了10%。有必要說明的是，這10%還只是“正稅”，如果你想在南宋合法地買一套房，要交的稅費還應包括“契紙本錢、勘合錢、朱墨頭子錢、用印錢……”南宋初年官員洪邁曾說：“官所取過多，并郡邑導行之費，蓋百分用其十五六。”可見稅款大概相當于購房款的15%。

另外，不按規定繳納契稅，是會被罰的。萬歷三十三年（1605年），傳教士利瑪竇在順承門（今宣武門）附近買下一所大房子，修建禮拜堂，但他沒有去有關部門繳納契稅。根據《大明律》：“凡典買田宅不稅契者，笞五十，仍追田宅一半價錢入官。”好在利瑪竇與明朝王室成員、朝廷各級官員交情不錯，最終，他利用戶部官吏的關系，繳了一筆可觀的滯納金了事。

中華民國時期的契稅條例

中華民國成立后，于1914年頒布契稅條例。規定稅率為：買契9%，典契6%。另外，還有一些免稅規定：官方、自治團體和具有公益性的法人在買賣、典當土地房屋時免納契稅。1917年，北洋政府將稅率改為買契6%，典契3%，各省征收附加稅，但以不超過正稅的1/3為限。

1927年國民政府公布驗契暫行條例及章程，將契稅劃歸地方收入。在1934年國民政府第二次全國財政會議上，通過了《契稅辦法四項》，要求各省整理契稅，規定買契6%，典契3%為稅率高限，附加稅以不超過正稅的一半為原則。至此，契稅稅率在全國統一起來。1940年，國民政府公布《契稅暫行條例》，將稅率改為買契5%，典契3%。1942年修改《契稅暫行條例》，將稅目擴大為買賣、典當、贈與和交換，后又增加了分割和占有兩個稅目。由于契稅是以保障產權的名義征收的，長期以來都是納稅人自覺向政府申報投稅，請求驗印或發給契證。因此，契稅在群眾中影響較深，素有“地憑文契官憑印”、“買地不稅契，訴訟沒憑據”的諺語。

“七十年磨一劍”

新中國成立后，政務院于1950年發布《契稅暫行條例》，規定對土地、房屋的買賣、典當、贈與和交換征收契稅。1954年6月11日，財政部奉“政務院 （54） 政財習字第48號批示的（54）財農范字第58號通知”對條例進行修改。該條例適用范圍是：鄉村以完成土地改革地區為限，城市全國通用。條例規定的納稅人是土地房屋買賣、典當、贈與或交換契約的承受人。征收機關為土地房屋所在地的縣（市） 及相當于縣（市） 的人民政府。契稅稅率是：買契稅，按買價征收6%;典契稅，按典價征收3%;贈與契稅，按現值價格征收6%。社會主義改造完成以后，土地禁止買賣和轉讓，征收土地契稅也就自然停止了。到“文化大革命”后期，全國契稅征收工作基本處于停頓狀態。

改革開放后，國家重新調整了土地、房屋管理方面的有關政策，房地產市場逐步得到了恢復和發展。為適應形勢的要求，從1990年開始，全國契稅征管工作全面恢復。恢復征收后，契稅收入連年大幅度增加，從1990年的1.34億元增加到1997年的36億元，成為地方稅收中最具增長潛力的稅種。但由于《契稅暫行條例》立法年代久遠，很多規定與當前的實際情況相脫節，實際工作中難以操作和執行。從1990年起，國家著手開始了《契稅暫行條例》的修訂工作。其間經過大量的調查研究，數易其稿。1997年7月7日，國家頒布了《中華人民共和國契稅暫行條例》，并于同年10月1日起開始實施，《契稅暫行條例》同時廢止。2019年3月2日，國務院曾對該條例略作文字修改。2019年12月23日，契稅法（草案）首次提請全國人大常委會審議。 （綜合）