試論注冊會計師審計存在的問題及對策

張春英

摘要 在時代發展的過程中，會出現不同的時代要求。審計機構在新時代發展的過程中要立足于社會發展的實際，致力于解決自身存在的問題。在社會高速發展的今天，想要為經濟高速發展保駕護航，審計必將成為一把“利劍”。

關鍵詞 注冊會計師;審計質量;問題;對策

審計是監管企業運行方式的重要手段，也可以監管企業內部的管理人員，審計工作的順利開展有利于對企業的資金流向和人員調動等的了解，此外還可以幫助企業的管理人員披露企業內部的違法亂紀現象，規范企業運營。近年來，社會各界對審計工作的要求逐漸提高，同時對注冊會計師審計的要求也越來嚴格。但是，近年來出現了多次審計失敗的案例，這些案例表明注冊會計師的審計工作還存在一些不足之處，如審計市場不規范、審計質量不合格等。

一、注冊會計師審計中存在的問題

注冊會計師審計又稱民間審計和社會審計，一般來自由中國注冊會計師協會批準成立的專業會計事務所。注冊會計師審計在描述中被稱為“獨立審計師對財務報表的審計”，可以分析企業的財務數據。其目的是根據會計法律法規和會計原則，查看財務的數據是否能真實、公正地反映企業的運行情況，針對企業的運行的情況提出客觀的意見和看法。注冊會計師審計的過程涉及3個方面，在審計的過程存在許多的不確定因素，涉及范圍較廣，因此在審計過程中存在許多的信息隱患。

（一）審計的獨立性低

注冊會計師在審計的過程中要保持較高的獨立性，要求審計師在審計的過程中保持清醒的頭腦，保證相關審計實體的獨立性是審計工作的基本原則之一。當注冊會計師在審計過程中的獨立性較低時，會影響會計師的職業判斷，會計師難以從客觀的角度進行分析和評價。審計信息的使用不準確，會造成巨大的經濟損失，阻礙經濟秩序的正常運行。近年來，失敗的審計案例為注冊會計師拉響了警報，只有保持注冊會計師在審計工作過程中的獨立性，才能使注冊會計師的審計工作順利開展。獨立性受到質疑的時候，注冊會計師的職業信譽也會下降。會計事務所的注冊會計師在進行審計的過程中，所執行的審計獨立于政府審計和內部審計，因此在審計市場中占有的地位越來越重要，成為了審計市場重要的組成部分。

（二）審計的質量不過關

審計工作的過程和結果的真實性、準確性和有效性是審計質量的重要體現，審計工作質量代表了審計工作的工作水平。審計質量具有廣泛性，在這里廣泛性是指在審計工作過程中的整體質量，包括業務工作和管理工作。具體的衡量標準是能否在投入最少的情況下得到最佳的審計結果，這樣的衡量方式有助于提高審計質量。近年來，注冊會計師行業逐漸走進了人們的視野，不再是冷門的職位。注冊會計師的行業發展受到了大眾的關注，其工作質量備受人們的重視，人們對審計的要求也在不斷增加。再加上審計標準的提高和有關市場門檻的引入，使審計市場對注冊會計師的專業能力要求也在提高。

審計報告中關于審計的結果反映在對審計客體的評價和建議中，這也是審計質量的體現。通過對多位學者的審計質量概念的定義進行總結和分析，可以得出審計質量的好壞主要體現在3個方面：從業者的素質、審計過程的質量、審計工作報告的質量。審計工作衡量審計師的工作水平，質量不合格的審計不僅會給會計事務所帶來不良的影響，有時還會影響會計師的職業生涯。注冊會計師審計行業對審計質量的注重，表明了審計工作不僅可以發現企業的問題和錯誤，對這些問題和錯誤進行披露，還能幫助企業盡快解決問題，規范企業未來的發展。較高的審計質量還有助于履行社會責任，在審計市場中樹立良好的風氣，幫助公民解決熱點問題。

（三）審計市場混亂

審計主體和審計客體在共同的決定下進行交易行為的集合與由此產生的經濟責任關系是審計市場形成的基礎。目前對審計市場的規范不夠，審計市場中存在許多問題。近年來許多審計過程中的聯合作假案件，如安然事件、銀廣廈事件等，表明了在審計過程中存在大量的虛假事件，得出的審計報告自然沒有可信度。審計行業的人不得不關注審計市場的問題。另外，審計市場中存在低價競爭的現象，許多能力不足的會計事務所在市場中進行惡性競爭，導致在審計市場中存在許多不公平的現象，業務能力較好的會計事務所在審計市場的競爭中不占優勢，降低了會計事務所的整體能力水平。同時，在會計事務所中，還存在兼做非審計業務的現象，對審計市場的發展產生巨大的影響。

二、注冊會計師審計存在問題的原因

（一）審計獨立性低

我國許多會計事務所規模較小，事務所內部的制度也有很大的問題，再加上注冊會計事務所沒有形成完備的人力資源管理制度，導致事務所的形成與發展受到嚴重的限制。會計事務所將會計師的薪酬和晉升機會和客戶的滿意度聯系在一起，將客戶的滿意度作為薪資調節的標準和職業晉升的參考標準，在一定程度上影響了注冊會計師在審計時的獨立性。再加上行業本身對注冊會計師審計人員的能力考查不夠，考查只是走過場，難以準確地判斷和評價注冊會計師的專業能力。從業人員不注意提升自己的專業能力，在工作中受到他人的影響，會使自己的能力和工作效果大打折扣。

（二）審計質量不高

審計質量受到審計主體和客體多方面的影響。在審計過程中，審計客體為了審計而審計，審計的主體只有在自身出現問題之后才進行審計。有的企業在因為某些原因不得不進行審計時，會刻意隱瞞一些重要的信息，使審計的結果在其掌控范圍內，最終得到一份“好看”的審計報告。還有企業甚至會提供一些虛假信息讓會計師進行審計。這樣的審計需求者追求的并不是幫助企業發展的審計報告，而是一份看上去十分“漂亮”的審計報告。這對審計工作的開展來說是不利的。再加上審計人員的專業能力有所欠缺，對審計方面的知識不夠熟悉，會嚴重影響審計報告的質量。人員能力的不足必然有經驗的因素在，經驗不足的審計師在工作中對行業的感知和判斷力不夠，不能在第一時間發現審計主體存在的問題，也會削弱審計效果。

（三）市場

審計雙方的關系不夠平等，審計的主動權掌握在審計客體的手里，使審計工作根據審計主體的要求開展，審計工作受到外界的影響。而且在審計過程中，部分能力較差的會計事務所會以低價進行惡性競爭，擾亂審計市場，加上在審計方面的法律不夠完善，有時甚至會出現賄賂行為，業務能力強的事務所在競爭中得不到發展，形成惡性循環。

三、解決方法

（一）提高審計過程的獨立性

會計事務所要制定符合會計師需求的人力資源管理方法，嚴格要求注冊會計師的專業能力與職業素質，為事務所的發展提供人才保障。對于在職的員工制定績效考評制度，使員工的薪資和晉升條件不再與客戶要求掛鉤，提升審計的獨立性。對于注冊會計師的選擇要提高入職門檻，選擇專業能力強的會計師開展審計工作，并定期對員工開展培訓，不斷提高員工的專業能力和職業素養。

（二）提高審計的質量

會計事務所在接受審計委托時，要先了解客戶的相關信息，包括客戶的商業行為和信譽，確保不會干擾審計工作，保證審計工作的順利開展，提升審計的質量。對于審計的從業人員，要進行考核與培訓，確保審計人員的工作能力滿足要求，不斷提升會計師的審計工作能力。

（三）明確市場規范

規范市場首先要解決的問題是審計雙方不平等的地位，不再使審計根據審計客體的要求開展，在審計過程中可以拒絕客戶提出的不合理要求。其次還要完善相關的法律法規，嚴厲打擊惡性競爭行為，對審計工作作出明確的規定，對惡意競爭的會計事務所施以處罰，避免惡性循環的產生。

四、結語

審計結果是政府了解企業運行狀況的手段，是對企業誠信運轉狀況和經營狀況的把握，是判斷企業在運營過程中有沒有違法行為的重要手段。企業的股東可以通過審計報告了解企業在運營中存在的問題，并及時找到解決方案，投資者可以通過審計報告了解上市公司的基本情況，制定有利的投資決策。審計工作的重要性顯而易見，但是在審計工作開展的過程中還存在許多的問題，需要各方面的共同改進，打造良好的審計工作環境。

（作者單位為河南光華會計師事務所有限責任公司）

參考文獻

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