淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制

牛霜露

摘要 只要有財(cái)務(wù)活動(dòng)、有資金流動(dòng)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)處不在。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中不可忽視的重要內(nèi)容。本文對(duì)行政事業(yè)單位存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的分析，具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不到位、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制不健全等方面。最后提出針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解決建議。通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，相信行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來(lái)越低，為促進(jìn)單位長(zhǎng)期健康發(fā)展提供強(qiáng)有力的保證。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)管理

一、引言

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中不可忽視的重要內(nèi)容。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性表現(xiàn)在以下4個(gè)方面：

（一）保障國(guó)有資產(chǎn)安全和促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值、升值

行政事業(yè)單位因其特殊性，所擁有的資產(chǎn)都?xì)w國(guó)家所有。正是由于這個(gè)原因，容易導(dǎo)致行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性重視不夠。另外，資產(chǎn)來(lái)源渠道的多樣化，相應(yīng)加大了行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的難度。加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，可以有效避免國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值、升值。

（二）提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的質(zhì)量

會(huì)計(jì)工作就是要真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，可以提高行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)的準(zhǔn)確性和完整性，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、準(zhǔn)確。通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，可以將已經(jīng)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，盡可能減少損失，保障行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。

（三）減少行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生

從一些經(jīng)濟(jì)犯罪案例來(lái)看，許多行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)的根源還是來(lái)自單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的違規(guī)。只有建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制機(jī)制，才能減少行政事業(yè)單位內(nèi)部人員違法犯罪的機(jī)會(huì)，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。

（四）保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高行政事業(yè)單位管理效率

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中的重要一環(huán)。嚴(yán)格會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，用制度對(duì)會(huì)計(jì)工作人員開(kāi)展工作質(zhì)量考核，一方面可以充分保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，另一方面也能敦促會(huì)計(jì)工作人員履行職責(zé)，從而保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高行政事業(yè)單位管理效率。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

財(cái)政撥款、上級(jí)單位撥款及合理的經(jīng)營(yíng)收入是構(gòu)成行政事業(yè)單位資金的主要來(lái)源。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收入、支出相對(duì)穩(wěn)定，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，這讓一部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員對(duì)可能發(fā)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不重視，認(rèn)為只要按規(guī)定的步驟編制詳盡的經(jīng)費(fèi)預(yù)算與使用方案，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不會(huì)產(chǎn)生。但這種認(rèn)知是錯(cuò)誤的，因?yàn)闀?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的，只要資金發(fā)生運(yùn)轉(zhuǎn)就會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)與隱患。特別是面對(duì)日益變化的新財(cái)務(wù)環(huán)境，如果缺乏足夠的重視和了解，仍以老眼光對(duì)待行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)，就不能正確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要性。此外，一些會(huì)計(jì)工作人員缺乏主動(dòng)參與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的積極性。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位

行政事業(yè)單位一般都建立了一套詳盡的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是由于制度建設(shè)與實(shí)際需求存在一定的差異，很多財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度往往得不到有效的執(zhí)行，無(wú)法真正發(fā)揮監(jiān)管作用。另外，由于會(huì)計(jì)人員職責(zé)、地位缺乏必要的獨(dú)立性，往往基于上級(jí)權(quán)力壓力，會(huì)計(jì)人員不得不報(bào)銷一些不合理甚至不合法的支出。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)謹(jǐn)，就不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的效能，無(wú)法有效執(zhí)行，這一切必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。

（三）固定資產(chǎn)管理不到位

雖然行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)來(lái)源大部分是屬于財(cái)政撥款，但隨著社會(huì)的發(fā)展，相當(dāng)一部分固定資產(chǎn)的購(gòu)置是由行政事業(yè)單位通過(guò)自籌資金完成的，但長(zhǎng)期吃“皇糧”，讓一些行政事業(yè)單位缺乏必要的成本控制意識(shí)，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，片面追求固定資產(chǎn)的“大而全”及“高、精、尖”，沒(méi)有考慮到所購(gòu)固定資產(chǎn)的實(shí)用性、共享性。這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象嚴(yán)重，出現(xiàn)了很多高能低用、高價(jià)低效的情況。

另外，許多行政事業(yè)單位“重購(gòu)置、輕管理”等舊的慣性思維依然存在。財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門共享信息機(jī)制的缺失，固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督體系在責(zé)、權(quán)、利上的不明確，固定資產(chǎn)管理考核標(biāo)準(zhǔn)的不具體，固定資產(chǎn)驗(yàn)收、登記、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、維護(hù)報(bào)廢、核銷等日常環(huán)節(jié)的不到位，這一切必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際資產(chǎn)情況存在偏差。

（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)工作人員入職后，雖然每年都有相關(guān)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，但這種學(xué)習(xí)往往流于形式，會(huì)計(jì)人員對(duì)新的會(huì)計(jì)政策的理解往往不夠準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)知識(shí)欠缺，再加上激勵(lì)約束機(jī)制不夠科學(xué)，讓相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員缺少主人翁精神，工作中采取應(yīng)付了事的態(tài)度，這對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制將產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。

另外，會(huì)計(jì)工作崗位也是一個(gè)高危崗位，在監(jiān)督機(jī)制缺失的情況下，會(huì)計(jì)人員很難抵擋物質(zhì)和利益的誘惑，很容易違背會(huì)計(jì)工作基本原則，做出損害單位利益的事，甚至做出違反法律法規(guī)的事。

（五）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制不健全

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制不健全來(lái)自單位內(nèi)部、單位外部?jī)蓚€(gè)方面。第一，內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制不健全。主要體現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的不作為，一方面他們認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與己無(wú)關(guān)，出了問(wèn)題都是單位承擔(dān);另一方面這些部門及人員受制于單位領(lǐng)導(dǎo)層，缺乏必要的獨(dú)立性。他們的不作為讓內(nèi)部控制制度幾乎形同虛設(shè)，無(wú)法真正起到監(jiān)管的作用。第二，外部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制不健全。主要來(lái)自兩個(gè)方面：一方面，上級(jí)部門對(duì)行政事業(yè)單位的審核主要是以事后檢查為主，突擊性、專項(xiàng)性檢查多，日常監(jiān)督少，受人員限制，也不能對(duì)下屬單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程進(jìn)行全方位監(jiān)督;另一方面，隨著社會(huì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位作為獨(dú)立法人，自主經(jīng)營(yíng)、自主決策、自主采購(gòu)等業(yè)務(wù)會(huì)越來(lái)越多，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。