公立醫院經濟合同審計思路與方法

滕驥儒

[摘要]本文介紹了公立醫院經濟合同審計思路與方法，為提高公立醫院精細化管理水平、夯實行政事業單位內部審計能力建言獻策。

[關鍵詞]公立醫院 ? 經濟合同 ? 內部審計

經濟合同管理是由洽談、草擬、簽訂、生效、履行、變更、補充、中止、失效等一系列步驟組成的全過程、系統化、動態性管理工作。公立醫院經濟合同管理涉及業務復雜、專業性強、體量龐大，應按業務工作特點、主管業務部門和資金經費來源進行分類管理。根據業務工作特點，公立醫院經濟合同可分為基建及修繕工程類、設備、耗材、試劑、藥品、服務采購類、設備維保類、信息軟件開發及運行維護類和科研合作類;根據主管業務部門，公立醫院經濟合同可分為基建、器材、藥劑、后勤、人力、醫務、信息、科研、教育和其他類;根據資金經費來源，公立醫院經濟合同可分為醫院經費、財政資金、科研經費和教育經費類。通常情況下，公立醫院在簽訂經濟合同前，會按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》相關要求建立健全并嚴格執行合同管理規定和流程，內部審計部門作為需在合同審批過程中提供專業咨詢建議的關鍵部門，對合同管理規定和流程的制定與執行提出意見建議;有些公立醫院內部審計部門也會對合同簽訂后的履行、變更、補充等情況進行監督。本文基于某現代化綜合三級甲等醫院業務范圍廣泛、經濟事項復雜、經濟合同簽訂量頗大、信息化建設水平相對較為先進等背景特點，立足內部審計實踐，為公立醫院乃至行政事業單位內部審計人員拓展經濟合同審計思路與方法提供參考。

一、審計資料的完整性、符合性、時效性

公立醫院經濟合同審核資料可根據業務工作特點羅列清單，以便于主管業務部門提前準備、及時提供。經濟合同審批表、經濟合同簽訂授權委托書、經濟合同及相關附件是所有類型經濟合同審核均需提供的資料。倘若運用智能信息化手段進行經濟合同審核，審批過程和結果將直接在系統中顯示，主管業務部門無需提供經濟合同審批表。除上述資料以外，基建及修繕工程類經濟合同審核資料，通常還包括工程預算審批相關資料，設備、耗材、試劑、藥品、服務采購類、設備維保類、信息軟件開發及運行維護類;經濟合同審核資料通常還包括立項申請（包括采購、服務、預算批復）、招投標文件、中標通知書和評審報告;科研合作類經濟合同審核資料通常還包括預算申報文本和合作計劃。如果申請續簽或簽訂補充協議，還需提供續簽或簽訂補充協議的立項申請及原經濟合同。

內部審計可對主管業務部門提供的審核資料的完整全面性、所有資料內容相互間的符合一致性，以及申請經濟合同審核時間的及時有效性進行審核并提出相關審計建議。主管業務部門按照審計建議進行修改、補充或完善，在一定程度上有利于規避風險，提高經濟合同審核效率，完善經濟合同審核流程。

二、審計采購方式的合法性、合規性

公立醫院主管采購業務部門應根據《中華人民共和國政府采購法》《中華人民共和國政府采購法實施條例》《中華人民共和國招標投標法》《政府采購非招標采購方式管理辦法》等法律法規和公立醫院自行擬定的采購相關管理規定約定的采購限額標準和采購范圍，合法合規進行采購。內部審計可對主管采購業務部門的采購方式進行甄別，結合事前提供咨詢、事中提供改進建議、事后要求立行立改等多種方式加強風險防控，對采購業務進行全過程跟蹤監督，對違法違規的采購方式實行零容忍。

三、審計合同主體的信譽度、履約能力

合同主體的信譽度和履約能力是合同履行期內對方單位按照合同約定內容履行責任與義務的重要前提。若經濟合同審核資料中包括投標文件，合同主體的信譽度和履約能力可直接從投標文件所附的資質資格等相關文件中獲取;若經濟合同審核資料中不包括投標文件，內部審計人員應提醒主管業務部門一并提供對方單位加蓋公章的營業執照復印件，并提供合同貨物、服務等內容相關的資質資格文件。上述文件可列為合同附件或在合同正文中約定為合同的組成部分，亦或作為合同歸檔文件的一部分，進而為合同執行的監督與管理提供有力依據。

四、審計合同條款的合規性、合理性、嚴謹性

結合公立醫院業務范圍廣、主管業務部門專業性強、經濟事項復雜但經濟特征相對集中、經濟合同簽訂量大但合同種類數量可控等特征，可建議主管業務部門分門別類制定經濟合同標準模板，根據經濟合同類別有選擇性地充分征求財務、預算、采購、資產、基本建設及修繕工程項目、人力資源、醫務、科研、教育、使用和審批等管理部門的意見與建議，在此基礎上，逐步細化和完善，使經濟合同模板具有通用性、規范性等基本特征，從而最大限度地提高經濟合同管理效能，促使相關人員將更多精力用于合同獨有內容的擬定與審核。除此以外，內部審計人員還應著重審核以下四個方面的問題。

一是合同條款與采購結果的一致性。根據《中華人民共和國政府采購法》《中華人民共和國招標投標法》等法律法規，擬簽訂的經濟合同條款應與招標文件列示的經濟合同模板的實質性條款保持一致，同時應滿足招標文件提出的采購需求，并與投標文件明確的響應采購內容相吻合。假設擬簽訂的經濟合同條款與采購結果存在實質性出入，通常情況下都對醫院不利，主管業務部門應及時與對方單位溝通并處理，內部審計人員可就此提供審計建議，提醒主管業務部門注意防控相關風險，加強經濟合同管理風險防控意識。

二是預留質保金的比例。根據最新修訂的《建設工程質量保證金管理辦法》，“發包人應按照合同約定方式預留保證金，保證金總預留比例不得高于工程價款結算總額的3%”。因此，基建及修繕工程類合同預留質保金比例應嚴格按照上述管理辦法設置。因現行國家法律法規未對除基建及修繕工程類以外的合同預留保證金比例進行明確要求，醫院除基建及修繕工程類以外的合同預留保證金比例可參照上述管理辦法設置，或醫院自行印發管理制度加以明確規定。

三是付款的比例和方式。現行的國家法律法規中，沒有對經濟合同付款的比例和方式進行明確要求。醫院可根據經濟合同類型及主管業務部門、使用部門的付款需求，擬定不同種類的付款條款，以便在正式簽訂經濟合同前快速抉擇。內部審計對于經濟合同付款比例和方式的審核，更多考慮的是設置不合理的問題，如貨物未收到、服務未履行完畢前醫院先行一次性全額付款問題、未按服務履行進度按比例支付經濟合同價款問題等。內部審計人員可就上述問題提供咨詢建議，真正從經濟支付源頭控制醫院管理風險。

四是權利義務的分配。對于內部審計人員來講，主要審核有無明顯不符合常理的約定，如本應屬于“甲方”的權利或義務，卻轉移給“乙方”，或明顯有失公平的約定等。

五、審計合同內容的真實性、完整性、規范性

若醫院按經濟合同類別分別制定了標準模板，則主管業務部門可將注意力集中在經濟合同標的、數量、金額、有效期等具體內容的填寫上，內部審計人員也可將審核重點集中在經濟合同獨有內容填寫的真實有效、完整全面、規范合理性上。醫院標準經濟合同模板構成經濟合同的主體框架，具體內容充實經濟合同的特有屬性，二者有機結合、相互協調，才能成就一份有效約束合同主體的經濟合同。

實際上，公立醫院經濟合同審計要求內部審計人員廣泛深入地掌握財務管理、內控管理、法律等各類專業知識，并且能夠融會貫通，甚至要求內部審計人員相較于主管業務部門人員針對經濟合同約定內容有著更為獨到的見解與感悟。因此，公立醫院內部審計人員應注重自身能力建設，根據工作要求不斷提升自身專業素質水平，從而真正實現為醫院防控風險、保駕護航的目的。

（作者單位：中國醫學科學院北京協和醫院，郵政編碼：100005，電子郵箱：tangtangz1@163.com）