會計制度與稅法的差異及協調的分析

包妍珠

摘 要：會計制度與稅法之間存在差異是一個普遍存在的現象。這種差異對企業發展和國家稅收工作也造成了一定程度的影響。隨著我國社會主義市場經濟的持續發展，會計制度和稅法也由原來的一致性逐漸呈現了明顯的差異性，并且有不斷擴大的趨勢。這不但增加了企業的發展成本，而且不利于我國稅收工作作用的有效發揮。本文結合作者近年來對會計制度與稅法之間差異的表現和原因的分析，就如何實現二者之間的協調提出了建設性的意見建議。

關鍵詞：會計制度;稅法;差異;協調

會計與稅收工作一直都存在著密切聯系。隨之產生的會計制度與稅法也存在著千絲萬縷的關系。會計制度中對計算應納稅額、進行稅款結算等納稅工作進行了詳細規定，是保證稅收工作順利進行的重要保障。同時，稅法中對應納稅種、執行稅率、優惠額度等方面的規定與調整，直接影響企業會計工作的開展與推動，也是制定會計制度時必須考慮的重要內容[1]。在我國推動改革開放之后，逐步建立了社會主義市場經濟的新模式，會計制度與稅法之間的差異也由原來的“殊途同歸”變成了“各自為戰”。這種差異不但對我國經濟社會的和諧發展造成了阻礙，而且對企業的良性發展造成了阻礙。

一、會計制度與稅法的差異

（一）會計制度與稅法的目標存在差異

會計工作的目標就是要嚴格規范企業的整體會計核算，保證企業能夠及時向投資人、債權人、政府部門以及其他需要會計信息的使用人提供標準統一、形式規整、內容齊全的會計信息[2]，進而直接客觀反映出企業的實際財務狀況和經營成效。會計工作的主要目的是為企業生產經營服務，代表的是企業的核心利益。稅法的工作目標是通過監督督促納稅人按照應納稅額度，依法正確履行納稅義務，進而將征得的稅收按時以相關通道匯總到政府，達到調控宏觀經濟、管理財政收入、維護社會經濟平穩、保證納稅人利益、確保國家正常運行的目的。企業可以根據自身的實際需求，選擇性制定會計核算、會計管理、會計考核等具體規定制度，并隨時進行相應的調整變化，但是稅收法律是國家制定的重要法律，根本目的是保證稅收及時高效的進行收繳，因此，必須嚴格按照稅法規定及細則進行操作，不能隨意進行修改或選擇。

（二）會計制度與稅法的職能差異

我國稅收主要有以下四項職能：一是匯聚形成國家財政收入。在社會主義市場經濟下，稅法規定不僅可以對各種資源、財產、收益、行為等進行征稅，還可以對各種類型企業、個體商戶等進行征稅，強制性、無償性、固定性的稅收特征保證了財政收入的及時穩定可靠[3]。二是配置市場資源。社會主義市場經濟要求市場對資源配置起主導作用，但是市場配置資源存在局限性，比如無法及時有效提供各類公共產品等，這就需要以稅法手段來為提供公共產品等方面做支撐，保證市場資源配置的合理性。三是調節社會需求總量。在社會需求過渡引發經濟膨脹時，稅法可以通過提高稅率、增加稅種、擴大征稅范圍等減低企業和個人的收入，壓減社會總需求，反之則可以采取降低稅率、減少稅種、縮小征稅范圍等提高企業和個人的收入，提高社會需求，穩定社會經濟。四是調節收入分配。在市場經濟條件下，由市場決定的分配機制，不可避免地會拉大收入分配上的差距，稅法通過開征個人所得稅、遺產稅等，可以適當調節個人間的收入水平，緩解社會分配不公引起的矛盾。

會計職能主要表現為三個方面：一是發展展示功能，通過數字信息對企業生產經營的整個過程進行全面反映，可以通過會計數據、會計核算、會計對賬等多種方式對企業發展質量做出最直接的數字展示。二是協助決策功能。決策層根據會計工作反映的發展態勢等進行決策，并且可以隨著會計內容的變化而進行相應的調整，推動決策更為科學有效[4]。三是任務監督功能。會計工作可以通過數值變化的情況，對各部門項目工作的完成狀況進行監督，凡是數值不佳的進行提醒，要求加快進度，確保工作及時完成;凡是數值良好，可以根據有關制度進行適當的鼓勵，激勵員工士氣。從稅收和會計的不同功能可以看出，稅法主要滿足社會大眾、政府公共事業的需求，而會計制度主要是滿足投資者、債權人等利益。這種不同導致了二者制定時的出發點和側重點必然不同，矛盾也必然存在。

（三）會計制度與稅法的標準差異

根據企業會計制度規定，會計收入主要是以企業實際發生的費用為依據，也就是執行的是應收應付模式，企業的會計收益等于企業真實發生的會計收入去掉已經發生的實際費用。稅法收入則存在兩種標準，即收付實現和應收應付。這就決定了只要企業生產的商品完成了相應環節，就應該納稅，而企業會計計算則要根據商品實際銷售情況進行綜合測算，兩者之間存在著很大不同。

二、會計制度與稅法產生差異的原因

（一）會計制度和稅法制定者的不同是產生差異的直接原因

會計制度的制定主要各企業主體依據企業經營狀況以及財務情況的需要而制定，其出發點和落腳點都是要維護企業發展的核心利益，為投資者、債權人和相關方提供真實可靠的會計信息作為重要保障[5]。稅法的制定者是國家政府根據財政收入、維護公共事務的需要而制定，其根本目的是為了利用稅收對社會經濟發展狀況進行監督，根據變動情況進行及時調整，確保社會經濟的穩定發展和國家政權的合法權威。

（二）會計制度和稅法制定原則不同是產生差異的內在原因

會計制度的主要原則是國家財經政策、國際慣例、會計信息質量、內部控制、繁簡適度、易于操作，是適應企業日常會計管理和市場經濟充分競爭的需要。稅法的基本原則主要有稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則和實質課稅原則，主要體現的是要保證收入平衡、社會公平和國家政府的實際需要。這些原則有相通的部分，但是大部分還是存在著明顯的差異。依據不同原則編寫的會計制度和稅法必然會存在很大差異。

（三）會計制度和稅法所處的經濟社會發展階段是產生差異的根本原因

在我國改革開放之前，在計劃經濟的體制之下，會計制度和稅法的目標要求是一致的，都是由國家統一要求制定，統一推動落實。改革開放以后，我國的經濟主體日益多元會，發展目標要求多樣化，市場經濟和國家宏觀調控都發揮著重要作用[6]，企業發展與國家利益之間存在的差異，就從根本上決定了會計制度和稅法必然會出現差異不同，這也是我國社會主義市場經濟發展的必然趨勢。