煤炭企業固定資產投資稅務籌劃

王莉

[提要] 煤炭企業固定資產投資，一般用于改進設備，增加企業生產開發能力，實踐中需要對固定資產投資的稅務籌劃問題進行分析。闡述煤炭企業固定資產投資稅務籌劃的重要意義，在企業經濟效益、形象維護和企業管理能力提升角度進行分析，結合發展現狀，重點研究固定資產投資稅務籌劃主要內容。

關鍵詞：煤炭企業;固定資產;稅務籌劃

一、煤炭企業固定資產投資稅務籌劃重要意義

（一）提高企業經濟效益。稅收具有法律上的強制性、無償性，對企業而言，依法納稅是社會責任，企業應做好固定資產投資方面的稅務籌劃工作，利用先進技術和思維方式，提高企業經濟效益，增加企業經濟實力。同時，稅收也是企業經營費用，是企業利潤方面的減項，應注重開展稅務籌劃工作，以期為企業經濟效益實現提供便利條件。實踐工作中，稅務籌劃主要是規范企業資金流程，以財務會計核算為主要控制內容，可有效提升企業經濟效益，發揮稅務籌劃意義。

（二）維護良好企業形象。進行稅務籌劃是企業維護良好形象的重要手段，實踐工作中，發現部分企業存在逃稅、漏稅問題，嚴重影響企業社會形象。企業生產銷售的主要目標是實現經濟利益，部分企業為提升利潤水平，采取逃稅了、漏稅的方式，存在違法違紀行為。而企業做出的稅務籌劃不僅實現了對稅費的科學有效減免，起到合理避稅的作用，而且對自身形象的維護產生深遠影響。

（三）強化企業管理能力。針對企業而言，稅務籌劃工作可為企業帶來經濟效益，促使企業強化內部管理。財務會計管理是企業內部控制有效手段，在管理過程中，對固定資產投資進行的稅務籌劃具有重要意義，可節約企業成本支出，起到合理避稅作用，是煤炭企業管理能力提升的表現。

二、煤炭企業固定資產投資稅務籌劃主要內容

（一）固定資產投資籌劃要點。一是企業生產和經營中用到的主要設備和物品，倘若其使用年限超過一年，則需要進行固定資產處理，并且在固定資產購置或投資初期，便開始計提固定資產折舊跌價準備，實現對固定資產價值的科學管理。二是不作為固定資產的物品可進行流動資產核算，一般情況下，該種類型的固定資產具有使用時間較短，不超過2年，并且通常價值在2，000元以下，對相關資產應根據其實際交付數額計提當期費用。在固定資產稅務籌劃過程中，應對相關問題和要點提高重視程度，確保固定資產投資稅務籌劃科學性。

煤炭企業固定資產具有投資規模大、時間長和管理難度大等特點，對其進行稅務核算應考慮成本、收益、折舊等問題。我國增值稅暫收條例提出：購置固定資產時，其消費型增值稅部分進項稅可進行抵扣，其他發生的進項稅額暫不抵扣。例如，在某煤炭企業的固定資產投資籌劃中，對部分設備增值稅的進項稅額進行抵扣減免，為其他企業稅務籌劃提供重要參考。該煤炭企業有20余種煤專小型設備，其中包括7.5KW電動機、10kv規格的變壓器裝置、各種小型配電箱和按鈕箱等，企業方面對相關設備與材料進行固定資產核算。目前，該企業年產額實現1，000萬噸，其實際發生的煤專小型設備采購額為3，000萬元，具體稅務籌劃中，相關人員按照優惠政策進行固定資產增值稅進項抵扣，節約企業稅務負擔500萬～700萬元。

稅務籌劃工作是企業內部工作的重要組成部分，煤炭企業經濟利益實現離不開科學有效的稅務籌劃，因此需要對相關籌劃控制要點進行明確，提升煤炭企業綜合競爭能力。煤炭企業對其固定資產部分進行的投資，是提升企業生產能力和市場競爭力的重要表現，企業管理人員應重視對固定資產投資的稅務籌劃，致力于強化對煤炭企業的科學有效控制，節約生產成本。

（二）歷史成本法籌劃分析。隨著煤炭開采技術進步，企業安全生產問題越來越受到關注，我國煤炭企業生產規模逐漸規范化，需要對固定資產投資提高重視力度。年產達到1，000萬噸的煤礦企業管理問題愈發重要。企業固定資產投資部分的稅務籌劃是工作重點。目前，我國煤炭企業固定資產投資占企業總投資的50%～70%，由此可知，對企業固定資產投資進行稅務籌劃重要性不言而喻。相關人員應注重在歷史成本法的角度下，對企業固定資產籌劃形式和內容進行研究，發揮管理方案應有意義。同時，針對煤炭企業而言，應善于分析先進理念在稅務籌劃中的應用價值，對企業的固定資產投資管理進行全面要求和稅務處理，實現經濟成本有效節約。

歷史成本法下，固定資產獲取方式不同，對企業經濟效益產生深遠影響，需要分析不同獲取方式下，企業經濟效益的變動情況。首先，分析固定資產現購方式，企業固定資產的確認標準。現購是指以貨幣資金購置的企業各種固定資產，在此過程中，煤炭企業相關固定資產無需進行計價，在購置固定資產中，將企業支出的價款和附帶成本總和作為會計核算中的固定資產。其次，以賒購方式進行的固定資產核算，有利于企業合理避稅，同時，賒購固定資產也解決了企業現金流問題，有利于改善企業資金周轉困難問題。通過賒購方式進行的固定資產購置，可為稅務籌劃工作提供便利，企業可通過對相關環節的會計核算，提升籌劃水平。最后，固定資產折舊方法以及折舊年限選擇會影響企業固定資產實際價值。會計核算實踐工作中，加大成本支出，會降低企業利潤，進而導致企業所得稅減少。倘若不考慮固定資產折舊這一會計核算問題，企業所得稅項目會有所提升。因此，對企業固定資產進行折舊，計提折舊跌價準備，可起到減少企業稅負作用。這種效應被稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”，企業開展稅收籌劃工作中，應用重點加強對相關方面分析，采取歷史成本法進行固定資產核算，促使企業稅收籌劃工作能力顯著提升。

（三）固定資產籌劃注意事項。固定資產籌劃工作中，應注重利用先進技術手段和管理措施，對籌劃工作內容進行完善，通過升級生產設備和改造工藝為煤炭企業籌劃工作提供技術保障。并且注重相關所得稅的優惠政策，提升企業經濟管理能力。對煤炭企業的稅務籌劃中，應注重利用現有的優惠政策，致力于改善以往籌劃工作能力不足，造成企業相關方面成本支出增加問題。固定資產籌劃是企業管理工作的重點，對實現經濟效益，提升企業管理能力產生深遠影響，需要重點關注企業固定資產管理中的稅收減免政策，并且對相關政策進行合理解讀和應用，提升籌劃能力。

減稅與免稅政策是企業稅務籌劃的重要依據，合理利用相關政策，可為煤炭企業帶來良好的經濟效益。例如，在某煤炭企業的稅務籌劃中，對減免政策進行了合理應用，使得企業納稅負擔降低。該企業年產煤炭1，000萬噸，屬于當地重點支持的企業范疇，其設備采購花費成本較高，對企業相關固定資產投入進行分析，可知其采購成本在4億元，如果用于安全方面的專用設備可以進行所得稅稅額的直接減免，所以在采購時要進行分析和籌劃。

為鼓勵煤炭企業發展，國家和政府方面進行了稅收減免政策支持，規定我國境內投資于符合產業結構調整和技術改造的項目，項目中涉及固定資產投資的40%，可在企業前一年新增所得稅中進行抵扣減免。考慮到相關政策，在該企業的新增的固定資產項目可對其中的20%～40%進行所得稅減免，預計可為企業節約所得稅3，200萬～6，400萬元，對落實企業稅務規劃方案產生積極作用。

煤炭企業稅務籌劃人員應及時了解企業投資、經營過程中的稅法規定，對籌劃工作內容進行明確，需要在系統完善的管理制度和政策要求下，對煤炭企業的稅務籌劃工作方式進行升級，發揮稅務籌劃作用和價值，致力于提升煤炭企業經濟效益，促使固定資產投資籌劃工作的有序開展。籌劃管理中，相關人員也應對固定資產投資稅務籌劃不同方案進行對比，發現其各自應用優勢與局限性，在此基礎上，選擇科學有效的稅務籌劃方法，提升煤炭企業內部管理能力。

三、結論

綜上所述，煤炭企業固定資產投資稅務籌劃過程中，應關注固定資產籌劃要點，對固定資產限購方式、賒購方式和折舊方法等問題進行明確，并且對固定資產籌劃過程中應注意的重點事項進行分析與論述，以此為煤炭企業固定資產投資籌劃管理提供可靠參考。同時，實踐工作中，也應認識到目前籌劃管理中存在的不足，注重在日后工作實踐中，對相關問題進行改進和調整。

主要參考文獻：

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