行政事業單位財務內部控制體系建設難點分析

鞏俊

摘要：建立并完善性質事業單位財務內部的控制體系，不僅有利于行政事業單位內部的管理水平，而且還有利于提高行政事業單位的公信力和其為社會公眾進行服務的質量和水平。自《行政事業單位內部控制規范（試行）》正式實施以來，各級行政事業單位不斷深化改革，但是行政事業單位在建設財物內部控制體系的過程中，仍然存在一些難點，本文便以此為切入點進行探討。

關鍵詞：行政事業單位;財務管理;內部控制體系建設

引言

行政事業單位財務內部控制體系的有效建設與實施不僅可以在很大程度上全面提高和增強行政事業單位的發展質量和發展效率，而且還可以有效預防浪費和腐敗行為的發生，同時還能對國有資產的完整性與保值增值工作提供很好的保障。《行政事業單位內部控制規范（試行）》也對行政事業單位財務內部控制體系的建設作了細化規定。因此，在當前對行政事業單位財務內部控制體系建設的難點進行探討便具有很強的現實意義和時代價值。

一、行政事業單位財務內部控制體系建設的難點

（一）內部控制機構不健全，體系不統一

行政事業單位財務內部控制體系建設的規范要求，自《行政事業單位內部控制規范（試行）》頒布以來，受到各方重視。但由于該規范頒布的時間較短，影響力也還僅局限于規模較大或者管理較為規范的行政事業單位。同時，由于一些行政事業單位在建設財務內部控制體系的過程中并沒有完全按照規范所要求的標準來進行設計和有效實施，多數行政事業單位在設立財務內部控制體系時僅強調由財務部門承擔全部的內部管理控制職責，但卻未建立相應的獨立管理機構，直接導致行政事業單位財務內部控制機構無明顯的獨立性，進而導致各個部門各自為政，控制措施之間也缺乏有效連接，從而直接導致整個財務內部控制體系運行效率低下乃至無法有效運行。

（二）財務部門的定位與內部控制體系建設不匹配

眾所周知，在行政事業單位中，業務部門基本上都屬于強勢部門，而財務部門一般在該單位的地位都不高。財務部門的定位基本上都是干著單位里最累的活兒，遭受最多埋怨的部門。自《行政事業單位內部控制規范（試行）》的頒布與推行，便意味著需要對行政事業單位內原有的利益格局進行調整，但正如前所述財務部門在行政事業單位的定位比較尷尬，若單純依靠財務部門來推動內部控制體系的建設，也很難得到其他業務部門的配合。同時，在很多行政事業單位內部，在對開支進行報銷時，一般都是先對有關部門的費用開支先行進行報銷后，再對有關費用開支進行審核工作，這在一定程度上也使得財務部門的監督職能流于形式，直接限制了其監督能力。因此，如何完善并有效踐行財務部門的職能，使其與內部控制體系建設需要相匹配也是當下需要解決的一大難題。

（三）控制環境與內部控制活動建設有待強化

由于《行政事業單位內部控制規范（試行）》推行時間較短，行政事業單位對財務內部控制體系建設工作的建設也還在摸索過程中，內部控制的相關要素控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通、內部監督等方面要素建設參差不齊。當前顯著的缺陷還是存在于內部控制環境與內部控制活動方面。

就控制環境而言，要求單位具有良好的內部控制實施的“土壤”，要求行政事業單位通過政策宣傳、制度實施等來強化相關部門與員工對內部控制的認識，從而從根本上解決內部控制推行困難、效率較低的問題。當前在行政事業單位，控制環境的建設在很大程度上未作為單位的重點工作，一般只是在前期《行政事業單位內部控制規范（試行）》頒布前后進行了一些學習，后期未專門針對單位的實施計劃、進度安排與制度修編在全體員工中進行學習與專題討論，導致控制環境弱化。

就控制活動而言，由于行政事業單位工作的特殊性，部分業務人員在業務辦理時往往一定程度上忽視內部控制的相關要求，在手續的規范性、流程的遞進性方面不夠理解，導致控制活動的效力難以完全發揮。

（四）對行政事業單位建設財務內部控制體系缺乏監督與激勵措施

對行政事業單位財務內部控制體系建設過程中取得的成果進行監督與激勵，是保證行政事業單位內部人員對加快建設行政事業單位財務內部控制體系的有效措施。當前，行政事業單位未針對內部控制建立有效的監督與激勵措施，直接導致在建設過程中的很多實際管理工作沒有人愿意承擔，做好做壞一個樣，最終只能全盤由財務部門來進行掌控。因財務部門的精力有限，這也就在很大程度上導致內部控制建設工作的推行難度增加。

二、解決行政事業單位財務內部控制體系中建設難點的建議

（一）建立健全財務內部控制機構，優化對資產的管理

如前所述，由于《行政事業單位內部控制規范（試行）》規范的推行時間較短，現在在各個行政事業單位對該規范的要求也尚未進行完全的落實，但對該規范的落實不僅對行政事業單位本身的管理會具有諸多益處，對防止貪污腐敗、促進公眾福祉也具有重要作用。因此，行政事業單位必須在現有基礎上建立健全其財務內部控制機構，其在進行內部控制體系進行實際建設的過程中，也應當要注意協調好各個部門之間的關系，真正就預算、采購等環節保持協調，提高建設效率。再者，行政事業單位在建設過程中還應該要優化其對資產的管理工作，唯有此才能進一步防止浪費資源，提高建設效率。具體而言行政事業單位可以從讓專門的財務人員管理財務專用章、讓財務人員各司其職，對資產存儲設備單獨進行管理、分別密封，為了保證財務信息不向外泄露，嚴格執行有關人員在使用財務專用章時必須進行詳細的登記、審批手續;對固定資產、單位存儲的各項物資均進行詳細的登記和記錄，制定并實施嚴格的審批接收手續。

（二）強化財務部門的職能，搭建相匹配的預算管理制度

在行政事業單位內部，為了更好地建設財物內部控制體系，解決在建設過程中遇到的難點，必須對其內部財務部門的職能予以明確并將確定的職能予以強化。唯有此，才能便于財務部門加強對單位日常的財務工作的控制。同時，由于現在在財務內部管理控制管理體系還存在預算管理等財務管理制度與內部控制體系建設不相匹配的情況，因此行政事業單位還必須注重搭建與內部控制體系相匹配的預算管理制度。具體而言可以從如下幾個方面入手。第一，注重編制科學標準預算，行政事業單位在進行編制預算的過程中應當充分了解其本部門與下級部門之間具體的資金需求，對不確定的因素進行盡可能全面的預估，以提高其預算編制的準確性和標準性。第二，財務部門對各單位的預算編制進行批復后，相關行政事業單位應當制定有效的措施和制度，保證其在執行預算的過程中嚴格有力。各事業單位對預算編制的執行也應當嚴格按照其申報要求進行支出核算，盡可能做到專款專用、每一項支出都有據可查。同時，若其在執行預算編制的過程中，若出現需要增加預算的情況，也應當做到合理合法有據，才可對其增加的預算予以批準，提高預算處理的剛性。第三，財務部門也要根據事業單位的實際情況，建立健全有效的預算績效考核評價機制，重視對決算編制的考核工作，使預算管理工作真正落到實處，從而為財務內部控制體系的建設提供有效助力。

（三）強化控制環境與控制活動建設

在控制環境方面，行政事業單位應當加強對內部控制的宣傳力度，通過加強宣傳，提升員工及管理人員對內部控制的認識程度，要定期組織管理人員進行知識的更新升級，幫助他們對于內部控制知識進行深入理解，防止在內部控制工作進展過程中出現問題。通過前述相關工作，既提高單位領導層的榜樣作用，也明確各單位、部門應承擔的責任和應該履行的任務，優化內控環境，促進單位進一步推行內部控制管理，提升行政效能。

在控制活動建設方面，要強調各部門、各崗位的參與度，并高度重視業務的合規。內部控制管理的實施不是通過某一個部門就可以完成的，而是需要單位所有員工的共同努力才可以完成，只有全員共同參與進來，內部控制才能發揮出最大的效力和體現出最大的效果。單位應制定出清晰的崗位制度和人員架構，在執行內部控制的過程中體現出每個人的分工和所對應的職責，一旦出現問題，可以馬上責任到人，而不是簡單的問題在好幾個人，甚至好幾個部門之間進行推諉，這樣的方式不僅可以提升工作效率，也可以提升內部控制的完整性。通過責任到人，再比對相關的控制制度，才能使控制活動真正規范進行。

（四）重視流程管理，建立有效的考評制度和激勵措施

行政事業單位要想建立良好的財務內部控制體系，在很大程度上需要依靠于其內部控制體系的流程管理工作，因此，若想解決其在建設過程中的難點，行政事業單位必須結合自身的實際情況建立起科學完善的流程管理機制，對其內部控制的流程管理步驟進行有效梳理，對各部門的職責予以確定并明確落實，才能使得財務內部控制體系建設的效果得以有效體現。同時，根據以往推行改革的經驗，行政事業單位內部在進行控制建設的過程中，必須要建立起有效的考核評價制度和激勵措施。唯有此才能提高大家在建設財物內部控制體系中的積極性，促使行政事業單位財務內部控制體系的建設成果盡快落到實處。同時，在建立起有效的考核評價制度和激勵措施之后，還應當對行政事業單位內部各單位的工作進行實時跟進，以期有效地發現在建設過程中可能出現的問題，從而利于及時采取有效的措施及時制止問題的發生和擴大，進而使得財務內部控制體系的建設得以較好的落實。

結語

當前我國正處于全面深化改革，全面建設小康社會的關鍵時期，行政事業單位財務內部控制體系的建設對促進改革的順利實施具有十分重要的作用，但行政事業單位在建設財務內部控制體系的過程中仍然還有諸多難點需要予以克服。各行政事業單位必須結合自身的實際情況，高度重視內部控制工作，完善管理組織結構，為單位內部控制工作的順利進展保駕護航。行政事業單位對于內部控制機制也要設置相關的監督與激勵機制，強化控制環境與控制活動建設，實施合理的獎懲，充分調動管理人員工作的積極性，從而推動內部控制工作的順利進展，提高內部控制水平，真正建立起新型的管理體制，為全面建成小康社會保駕護航。

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