淺談城市商業(yè)銀行審計

王潔雋

摘要：城市商業(yè)銀行是我國銀行業(yè)的重要組成部分，具有獨(dú)特的地緣優(yōu)勢，可以更好地為當(dāng)?shù)鼐用瘛⑵髽I(yè)提供多方位、多層次服務(wù)，為地區(qū)經(jīng)濟(jì)作出貢獻(xiàn)。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)下行壓力較大，銀行業(yè)也面臨企業(yè)貸款逾期等風(fēng)險。本文著眼于銀行業(yè)務(wù)的不規(guī)范行為，通過歸納總結(jié)審計方法，思考如何通過對城市商業(yè)銀行的監(jiān)管，充分發(fā)揮金融審計的“免疫系統(tǒng)”功能，防范重大金融風(fēng)險，維護(hù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;金融;審計

一、我國城市商業(yè)銀行現(xiàn)狀

根據(jù)中國銀保監(jiān)會公布的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債情況表，2019年年末，全國城市商業(yè)銀行總資產(chǎn)372750億元，比2018年年末增長8.5%;總負(fù)債344974億元，比2018年年末增長8.4%。2020年4月末，城市商業(yè)銀行總資產(chǎn)388754億元，比2019年同期增長9.5%，比2019年年末增長4.29%;總負(fù)債358814億元，比2019年同期增長9.2%，比2019年年末增長4.01%。城市商業(yè)銀行的體量保持穩(wěn)步增長，但總體占銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的比例不高，僅有13.2%。并且受國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢影響，企業(yè)盈利能力下降，全行業(yè)不良貸款率呈上升趨勢。銀保監(jiān)局公布的銀行主要監(jiān)管指標(biāo)情況表顯示，2019年年末全國商業(yè)銀行不良貸款余額24135億元，不良率1.86%;2020年第一季度不良貸款余額26121億元，比2019年年末增長8.23%，不良率達(dá)到1.91%，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，城市商業(yè)銀行的風(fēng)險更是有所增加。

二、城市商業(yè)銀行審計的目標(biāo)

由國家審計部門對城市商業(yè)銀行開展全面審計，首先可以發(fā)揮金融審計的“免疫作用”，查找危害經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定的潛在因素，揭示區(qū)域性金融風(fēng)險，防止銀行產(chǎn)生信用危機(jī)和擠兌情況;其次立足于監(jiān)督檢查銀行業(yè)貫徹落實國家經(jīng)濟(jì)政策的情況，同時對其執(zhí)行財政政策、貨幣政策、監(jiān)管政策的情況和效果進(jìn)行反饋，幫助地方政府決策判斷;最后通過對全行業(yè)務(wù)流程的審計，推動銀行完善治理體系，形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)控流程，幫助銀行健康發(fā)展，切實維護(hù)金融安全。

三、城市商業(yè)銀行審計要點(diǎn)及審計方式

（一）貸款業(yè)務(wù)審計

1.檢查授信集中度，審計有無超規(guī)定額度授信問題

審查商業(yè)銀行是否對集團(tuán)客戶授信實行統(tǒng)一管理，集中對集團(tuán)客戶授信進(jìn)行風(fēng)險控制，要求商業(yè)銀行提供信貸、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票等業(yè)務(wù)臺賬，對集團(tuán)客戶在銀行開展各類業(yè)務(wù)的授信情況進(jìn)行統(tǒng)計。審計銀行對單一集團(tuán)客戶授信余額有無超過該行資本凈額15%的問題。審查銀行是否定期或不定期對整個集團(tuán)客戶進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，掌握其整體經(jīng)營情況、財務(wù)狀況，及時了解客戶重大變化，確保銀行資金安全。

2.檢查單一客戶貸款集中度，審計有無違反審慎性經(jīng)營原則問題

通過對貸款余額進(jìn)行計算，審計有無單一客戶貸款余額超該行資本凈額10%的違規(guī)問題。審查銀行對企業(yè)關(guān)聯(lián)方情況是否展開調(diào)查，是否及時、全面掌握關(guān)聯(lián)方名單，檢查客戶關(guān)聯(lián)方在同一銀行的貸款及使用情況，審查貸后資料中有無企業(yè)提供的貸款使用情況相關(guān)證明，包括并不限于與合同相對應(yīng)的增值稅發(fā)票、出入庫單或運(yùn)輸單等，防范客戶通過關(guān)聯(lián)方取得貸款，挪用資金。

3.檢查股東貸款，審計銀行凈資產(chǎn)的真實性

審查銀行是否按照穿透原則披露法人股東及其控股股東、實際控制人、關(guān)聯(lián)方、一致行動人、最終受益人，并進(jìn)行授信余額限額、合計授信余額限額管理，通過對法人股東及其控股股東、實際控制人、關(guān)聯(lián)方、一致行動人、最終受益人在銀行取得貸款及投向情況進(jìn)行檢查，審計股東出資是否真實，來源是否合法，有無以委托資金、債務(wù)資金等非自有資金入股造成股本金不實的問題。

4.檢查貸款五級分類的正確性，是否足額計提風(fēng)險準(zhǔn)備金

除了對已發(fā)生逾期貸款的五級分類情況進(jìn)行檢查，更要關(guān)注續(xù)貸或展期類貸款的主體，審查其經(jīng)營是否正常、盈利能力是否下降、有無發(fā)生財務(wù)狀況惡化的情況，審查銀行是否跟進(jìn)貸后檢查、評估客戶償債能力，如發(fā)現(xiàn)客戶有無正常經(jīng)營、他行貸款逾期、涉訴等現(xiàn)象，無論本行是否存在逾期，也應(yīng)調(diào)整該類貸款的五級分類。之后根據(jù)審計調(diào)整后的貸款五級分類計算應(yīng)計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金，審查銀行是否足額計提風(fēng)險準(zhǔn)備金。

5.檢查抵債資產(chǎn)管理情況

對于已發(fā)生損失的貸款，審查銀行是否及時保全抵債資產(chǎn)，通過訴訟、裁決等方式取得的抵債資產(chǎn)是否合理定價、及時入賬、妥善保管。

（二）同業(yè)業(yè)務(wù)和非標(biāo)業(yè)務(wù)審計

同業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展至今，已不限于傳統(tǒng)的調(diào)節(jié)銀行內(nèi)部流動性的功能，已衍生出新型同業(yè)業(yè)務(wù)與非標(biāo)業(yè)務(wù)，通過層層嵌套業(yè)務(wù)、流轉(zhuǎn)資金，變相為企業(yè)發(fā)放貸款。審計首先要取得銀行開展的同業(yè)業(yè)務(wù)及非標(biāo)業(yè)務(wù)明細(xì)、金額，交易對手及合同，摸清業(yè)務(wù)底數(shù);其次要合理確定疑點(diǎn)客戶，可以與上文中提到的未統(tǒng)一授信客戶、超集中度貸款客戶進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)資金需求量較大、開展多種業(yè)務(wù)融資的客戶，或者通過與業(yè)務(wù)經(jīng)理談話，發(fā)現(xiàn)異常客戶;最后對此類客戶的同業(yè)業(yè)務(wù)、非標(biāo)業(yè)務(wù)合同進(jìn)行穿透，審計同業(yè)、非標(biāo)資金投放的最終去向，檢查銀行有無通過與證券、保險、信托、基金等機(jī)構(gòu)合作，繞過監(jiān)管限制為客戶融資的情況。

（三）理財業(yè)務(wù)審計

審計商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)部是否就發(fā)行的理財業(yè)務(wù)進(jìn)行單戶建賬，避免通過產(chǎn)品期限錯配方式形成資金池，對于發(fā)生損失的產(chǎn)品先行兌付，之后通過發(fā)行新產(chǎn)品收集資金掩蓋舊產(chǎn)品虧損問題;通過統(tǒng)算現(xiàn)有理財產(chǎn)品的成本，比對代客理財總額，審計有無中間業(yè)務(wù)收入未及時入賬的問題。要求銀行提供理財產(chǎn)品的投向，審計有無將募集的理財資金通過銀信合作方式變相為企業(yè)發(fā)放貸款的情況。

四、結(jié)語

銀行的本質(zhì)為企業(yè)，逐利而行，為了盈利，勢必會產(chǎn)生不規(guī)范經(jīng)營現(xiàn)象，但城市商業(yè)銀行受體量、地域限制，抵御風(fēng)險的能力較弱，審計應(yīng)著眼于銀行不規(guī)范業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督，及時糾正銀行不規(guī)范行為，幫助銀行健康發(fā)展，維護(hù)地區(qū)金融安全。

參考文獻(xiàn)：

[1]涂衛(wèi)兵.淺析城市商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的審計[N].中國會計報，2015-09-18（003）.

[2]吳玉宇.國家治理視角下金融審計問題研究[J].河南社會科學(xué)，2017，25（9）：50-55.