淺談城市商業銀行審計

王潔雋

摘要：城市商業銀行是我國銀行業的重要組成部分，具有獨特的地緣優勢，可以更好地為當地居民、企業提供多方位、多層次服務，為地區經濟作出貢獻。當前，我國經濟下行壓力較大，銀行業也面臨企業貸款逾期等風險。本文著眼于銀行業務的不規范行為，通過歸納總結審計方法，思考如何通過對城市商業銀行的監管，充分發揮金融審計的“免疫系統”功能，防范重大金融風險，維護地區經濟與社會穩定發展。

關鍵詞：商業銀行;金融;審計

一、我國城市商業銀行現狀

根據中國銀保監會公布的銀行業金融機構資產負債情況表，2019年年末，全國城市商業銀行總資產372750億元，比2018年年末增長8.5%;總負債344974億元，比2018年年末增長8.4%。2020年4月末，城市商業銀行總資產388754億元，比2019年同期增長9.5%，比2019年年末增長4.29%;總負債358814億元，比2019年同期增長9.2%，比2019年年末增長4.01%。城市商業銀行的體量保持穩步增長，但總體占銀行業金融機構的比例不高，僅有13.2%。并且受國際國內經濟形勢影響，企業盈利能力下降，全行業不良貸款率呈上升趨勢。銀保監局公布的銀行主要監管指標情況表顯示，2019年年末全國商業銀行不良貸款余額24135億元，不良率1.86%;2020年第一季度不良貸款余額26121億元，比2019年年末增長8.23%，不良率達到1.91%，當前經濟環境下，城市商業銀行的風險更是有所增加。

二、城市商業銀行審計的目標

由國家審計部門對城市商業銀行開展全面審計，首先可以發揮金融審計的“免疫作用”，查找危害經濟社會穩定的潛在因素，揭示區域性金融風險，防止銀行產生信用危機和擠兌情況;其次立足于監督檢查銀行業貫徹落實國家經濟政策的情況，同時對其執行財政政策、貨幣政策、監管政策的情況和效果進行反饋，幫助地方政府決策判斷;最后通過對全行業務流程的審計，推動銀行完善治理體系，形成相互監督、相互制約的內控流程，幫助銀行健康發展，切實維護金融安全。

三、城市商業銀行審計要點及審計方式

（一）貸款業務審計

1.檢查授信集中度，審計有無超規定額度授信問題

審查商業銀行是否對集團客戶授信實行統一管理，集中對集團客戶授信進行風險控制，要求商業銀行提供信貸、貼現、銀行承兌匯票等業務臺賬，對集團客戶在銀行開展各類業務的授信情況進行統計。審計銀行對單一集團客戶授信余額有無超過該行資本凈額15%的問題。審查銀行是否定期或不定期對整個集團客戶進行聯合調查，掌握其整體經營情況、財務狀況，及時了解客戶重大變化，確保銀行資金安全。

2.檢查單一客戶貸款集中度，審計有無違反審慎性經營原則問題

通過對貸款余額進行計算，審計有無單一客戶貸款余額超該行資本凈額10%的違規問題。審查銀行對企業關聯方情況是否展開調查，是否及時、全面掌握關聯方名單，檢查客戶關聯方在同一銀行的貸款及使用情況，審查貸后資料中有無企業提供的貸款使用情況相關證明，包括并不限于與合同相對應的增值稅發票、出入庫單或運輸單等，防范客戶通過關聯方取得貸款，挪用資金。

3.檢查股東貸款，審計銀行凈資產的真實性

審查銀行是否按照穿透原則披露法人股東及其控股股東、實際控制人、關聯方、一致行動人、最終受益人，并進行授信余額限額、合計授信余額限額管理，通過對法人股東及其控股股東、實際控制人、關聯方、一致行動人、最終受益人在銀行取得貸款及投向情況進行檢查，審計股東出資是否真實，來源是否合法，有無以委托資金、債務資金等非自有資金入股造成股本金不實的問題。

4.檢查貸款五級分類的正確性，是否足額計提風險準備金

除了對已發生逾期貸款的五級分類情況進行檢查，更要關注續貸或展期類貸款的主體，審查其經營是否正常、盈利能力是否下降、有無發生財務狀況惡化的情況，審查銀行是否跟進貸后檢查、評估客戶償債能力，如發現客戶有無正常經營、他行貸款逾期、涉訴等現象，無論本行是否存在逾期，也應調整該類貸款的五級分類。之后根據審計調整后的貸款五級分類計算應計提的風險準備金，審查銀行是否足額計提風險準備金。

5.檢查抵債資產管理情況

對于已發生損失的貸款，審查銀行是否及時保全抵債資產，通過訴訟、裁決等方式取得的抵債資產是否合理定價、及時入賬、妥善保管。

（二）同業業務和非標業務審計

同業業務發展至今，已不限于傳統的調節銀行內部流動性的功能，已衍生出新型同業業務與非標業務，通過層層嵌套業務、流轉資金，變相為企業發放貸款。審計首先要取得銀行開展的同業業務及非標業務明細、金額，交易對手及合同，摸清業務底數;其次要合理確定疑點客戶，可以與上文中提到的未統一授信客戶、超集中度貸款客戶進行比對，發現資金需求量較大、開展多種業務融資的客戶，或者通過與業務經理談話，發現異常客戶;最后對此類客戶的同業業務、非標業務合同進行穿透，審計同業、非標資金投放的最終去向，檢查銀行有無通過與證券、保險、信托、基金等機構合作，繞過監管限制為客戶融資的情況。

（三）理財業務審計

審計商業銀行理財業務部是否就發行的理財業務進行單戶建賬，避免通過產品期限錯配方式形成資金池，對于發生損失的產品先行兌付，之后通過發行新產品收集資金掩蓋舊產品虧損問題;通過統算現有理財產品的成本，比對代客理財總額，審計有無中間業務收入未及時入賬的問題。要求銀行提供理財產品的投向，審計有無將募集的理財資金通過銀信合作方式變相為企業發放貸款的情況。

四、結語

銀行的本質為企業，逐利而行，為了盈利，勢必會產生不規范經營現象，但城市商業銀行受體量、地域限制，抵御風險的能力較弱，審計應著眼于銀行不規范業務，發現潛在風險，變事后監督為事前監督，及時糾正銀行不規范行為，幫助銀行健康發展，維護地區金融安全。

參考文獻：

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