淺議內部會計控制的建立和完善

于晨

【摘要】建立健全內部會計控制， 不僅是加強單位內部財務管理，規范會計行為的需要，而且也是貫徹執行我國新《會計法》的一項配套措施。本文論述了內部會計控制的必要性，分析了內部會計控制失控的原因，提出了完善內部會計控制的建議。

【關鍵詞】內部會計控制? 建立? 完善

一、內部會計控制的含義

（1）1963 年美國審計程序委員會（ ATCPA） 在其發布的“審計程序第23號文件”中， 首次將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制。1972 年AICPA 所屬審計準則委員會在《審計準則公告第一號》中， 明確表述了“內部會計控制”的定義：內部會計控制包括涉及資產保護與財產記錄可靠性的組織規劃、程序和記錄、并為實現下列目標提供合理的保證：①根據管理部門的一般授權和特殊授權處理各種經濟業務; ②經濟業務的記錄必須做到： 編制財務報表遵循一般公認會計原則， 或其他適用的標準和保護對資產的經營管理責任;③只有經過管理部門的授權才能接近資產。

（2）2001 年我國財政部頒布的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》 將內部會計控制定義為： 單位為了提高會計信息質量， 保護資產的安全、完整， 確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

二、內部會計控制與《會計法》

《會計法》第四章第二十七條明確規定： “各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度”， 并且做到經濟業務事項和會計事項的相關人員的職責權限相互分離、相互制約; 重大經濟業務事項的決策和執行相互監督和相互制約; 及時進行財產清查; 定期對會計資料實行內部審計等。會計法作為社會主義市場經濟的基礎性法律， 它以法律的形式對我國內部會計控制的建立和要求作出了強制性規定， 也為各單位內部會計控制的建立和發展提供了法制依據。因此， 建立健全內部會計控制， 不僅是加強單位內部財務管理，規范會計行為的需要，而且也是貫徹執行我國新《會計法》的一項配套措施。各單位必須根據《會計法》的要求， 建立健全本單位的內部會計控制制度。《會計法》關于單位建立內部會計控制制度的要求主要包括：

（1）記賬人員與經濟事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確， 并形成相互分離、相互制約的關系。健全的內部會計控制程序應明確劃分職權、嚴格分工、相互制約、相互監督， 避免任何人擔任不相容職務。事實上， 經驗也表明， 為了使內部會計控制程序行之有效， 上述職務必須分離， 即資產保管與會計核算相分離; 經營責任與會計責任相分離; 授權與執行、保管、審查、記錄相分離。《會計法》對內部會計控制提出這一基礎要求， 其目的在于通過對辦理經濟業務事項和會計事項的相關人員的崗位、責任的合理劃分， 預防和及時發現有關人員在履行職責過程中可能出現的錯誤和舞弊行為。

（2）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確。這是對單位的負責人和主要經營管理人員或者部門所作的約束。一般地， 單位日常的經營活動和運作， 主要依靠明確各有關人員和部門的職責、權限來實施控制的。對于不經常發生的單位重大經濟業務事項， 由于它們涉及的資金數額較大， 對企業單位的經營業績、財務狀況以及現金流量等將產生重大影響， 為了防止資源浪費及由于獨斷專行所帶來的風險， 必須建立嚴格規范的程序來保證其科學性和可行性， 其中最重要的是合理的審批權限， 并且決策一旦作出， 其執行過程還必須由不同部門和人員互相監督、互相制約。

（3） 財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。財產清查是單位內部會計控制的一項重要內容， 是單位及時發現問題， 查明原因， 落實或者追究責任， 嚴格管理的重要手段， 它關系到會計記錄、資產計量、損益確定的準確性和可靠性。為了確保會計資料的真實、完整， 保證單位財產物資的安全完整， 一方面要建立健全崗位責任制; 另一方面必須建立財產清查制度，根據單位的性質和業務范圍， 對本單位的財產清查作出明確規定。只有嚴格財產清查制度， 明確財產清查的范圍、期限以及組織程序， 對會計記錄所記錄的資產與實有資產的差異及時處理， 做到賬實相符， 投資者、債僅人的合法權益才能得到保障， 資產的安全和完整才能得到保護。

（4）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。內部審計作為強化內部會計監督不可或缺的制衡機制， 既是企業內部會計控制系統的重要組成部分， 也是強化內部會計控制的制度安排。一般情況下， 內部會計控制的檢查與評價是通過內部審計來完成的， 通過內部審計自身獨立的評價活動， 檢查財務會計及其他經營活動的合法性、合理性和有效性， 并通過計量和評價其他控制環節的有效性來發揮其職能作用。

三、內部會計控制的必要性

（1）建立內部會計控制是法律法規的要求。建立內部會計控制有利于及時發現和企業的各種錯誤和舞弊現象的發生。《會計法》以及《內部會計控制規范》中都明確要求企業建立健全內部會計控制，加強內部監督，確保會計信息的真實及合法。

（2）建立內部會計控制能有效的防范經營風險。在企業的經營過程中，要達到預期的目標，就要對各類風險進行有效的預防和控制，內部會計控制是內部控制行為的核心內容，能有效的對風險進行控制。

（3）建立內部會計控制有利于提高經濟效益。內部會計控制能通過對賬務、成本、資金等的管理，確保了經營活動能夠有序、高效的運行。加強內部會計控制減少了資產流失的風險，也節約了某些成本，提高了企業的經濟效益。

（4）建立內部會計控制有利于保證財務會計資料的真實、完整。通過對企業內部會計行為的控制，可以使財務會計資料很大程度上保持真實、完整，盡量避免了會計活動中的造假行為。這部分資料是企業利益相關者作出判斷和決策的依據，如發生造假行為，將對企業造成不可預計的損失，所以建立內部會計控制具有必要性。

四、內部會計控制失控的原因

近年來，即使企業內部會計控制體系越來越完善，但仍有大量會計造假事件發生，造成內部會計控制失控的原因有幾點：

（一）內部會計控制固有的局限

（1）受人為錯誤的限制。一方面受到設計人經驗和水平的限制，另一方面受到執行人員理解錯誤。

（2）受串通舞弊的限制。兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小，由此產生了不相容崗位的分離。但是它并不能完全防止舞弊行為的發生，例如出納與會計共同舞弊，如果產生這種情況，內部會計控制將形同虛設。

（3）受管理人員的限制。高層管理人員若對經濟活動進行越權干預，必須會導致一些控制程序失效。

（4）受運行成本的限制。內部會計控制的執行需要對會計活動的很多環節進行設計，而執行這些程序需要一定的成本，包括需要更多的人員配備。但如果不執行完整的會計控制，舞弊的可能性將增大，有可能帶來更大的損失，所以內部會計控制成本不能超過風險或錯誤可能造成的損失。

（二）內部會計控制執行與監督力度不夠

有些企業雖然制定了內部控制制度，但其只是做表面功夫，實際經營活動中并按照制度的要求來進行控制并且缺乏監督過程。一些企業還會出現出納兼復核、采購兼保管的現象，不兼容崗位沒有實際的進行分離制約。更存在一些企業缺少內審機制，使制定好的內部控制制度完全或部分失去效用。

（三）缺少會計監督環節

控制常是事后補救為主，缺少事前和事中控制。實際工作中企業往往會形成只有控制沒有監督的狀況，弱化了兩者統一而產生的制約功能，影響內部會計控制制度全面發揮。

五、完善內部會計控制的幾點建議

（1）加強內部審計。內部審計是內部會計控制的重要組成部分，作為企業最高管理層的代表，其主要職責是協助企業管理當局有效地履行其管理職責。加強內部審計，可以有效的保證企業會計活動符合會計控制制度的要求。

（2）利用計算機會計信息系統。計算機會計信息系統在內部會計控制中發揮三個功能，預防、監測和校正功能。預防性功能，是避免錯誤、災害、事故、舞弊等發生的功能。監測性控制功能，是通過找出、發現已經發生的錯誤、災害、事故、舞弊等來防止危害的擴大或者使損失得到補償。校正性控制功能，是通過更正已檢測出的錯誤，處置發生的舞弊行為，以及處理和補救已發生的災害來減輕危害，使系統恢復正常。

（3）營造良好的內部會計控制建設的外部環境。內部會計控制的有效實施，不僅需要內部審計和內部會計控制的自我評估制度，同時也需要良好的外部監督制約環境。要保證會計信息質量，就要杜絕虛假信息的產生，加強外部環境監督，通過建立資產評估市場、會計信息評估制度、會計事務所等機制，防范外部審計風險，建立外部約束機制，改善內部會計控制的外部環境。

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