基于“舞弊三角論”的審計案例研究

【摘要】近年來，隨著企業的發展，舞弊案例也屢見不鮮，例如“輝山乳業財務造假”、“康美藥業造假案”等等，舞弊帶給人們的思考是深遠的。基于此，以近期轟動大眾視野的瑞幸咖啡為例，從“舞弊三角論”的角度出發，通過壓力因素、機會因素、借口因素等方面對此案例進行分析，并提出措施及建議。

【關鍵詞】舞弊三角論? 審計? 財務造假

引言：2020年初，由于一家渾水公司的做空報告，讓瑞幸咖啡陷入熱議，后續發現的一系列財務造假數據更是引起了人們的廣泛關注。本文通過“舞弊三角論”剖析了其舞弊動因，并提出相應建議。

一、案例基本介紹

瑞幸咖啡于2017年創立，總部位于廈門市，通過其特別的“線上+線下”的新零售運營模式，并以“低價、高品質”的咖啡吸引了都市白領及學生群體，熱潮席卷全國，并快速占領了中國市場。創立僅一年半，瑞幸咖啡便在納斯達克上市。然而，這看似極度成功的背后，卻在今年年初戛然而止。2020年初，一家著名渾水公司拿出足夠的證據稱瑞幸咖啡存在大量造價數據，隨后瑞幸宣布其高管確實存在舞弊行為，隨即瑞幸咖啡的股價大跌。同年5月，證監會介入調查，同時納斯達克也要求瑞幸咖啡退市。

二、對其進行“舞弊三角論”因素分析

“舞弊三角論”是由美國注冊舞弊審核師協會創始人史蒂文？阿伯雷齊特提出，他認為，企業舞弊的產生是由壓力、機會以及借口三個要素組成，三者都是必要條件，缺一不可。本文將從這三個方面對瑞幸咖啡舞弊原因進行分析。

（一）壓力因素

通過分析瑞幸咖啡2018年和2017年的財務報表中可以發現，瑞幸咖啡的長期債務為2.26億元人民幣，應付賬款從2017年的200萬元增長到2018年4.19億元人民幣，占到了總流動負債的1/2。這就表明了瑞幸咖啡的負債壓力其實是很大的。巨大的負債壓力也就成為了瑞幸咖啡財務造假的主要因素之一。此外，2018年全年瑞幸咖啡的總收入為8.4億元人民幣，而經營開支中的銷售費用、管理費用等，卻占到了12.23億元人民幣。這是由于瑞幸咖啡為了占領市場，采用低價吸引客戶，通過補貼大量優惠券、邀請新客戶可免費喝咖啡、充值滿二送一等促銷手段吸引用戶，從而擴大市場范圍。這種做法雖然表面上吸引到了許多用戶，可是由于中國市場飲食文化的特殊性，咖啡并不能夠像茶或者其他飲品一樣成為人們日常生活的必需品。這就導致了瑞幸咖啡并沒有穩定住用戶資源，很多用戶在領用一到兩次優惠券后，便不再進行后續消費。這就使得瑞幸咖啡的成本和費用一直居高不下，導致其多數時間處于虧損狀態，這就成為了舞弊最根本的原因。

（二）機會因素

一般來說，良好內部控制制度可以合理保證報表的真實性，從而減少舞弊情況的發生。在審計過程中，瑞幸咖啡也承認其高管進行了數據造假。在上市公司中，高管由于其職位的特殊性，掌握了公司大量的信息，對公司的判斷和把握有著絕對的認識。由于企業自身的盲目擴張，以及各種財務壓力導致的入不敷出，使得管理層可能為了謀取自身利益和維持公司的運行，而做出不正當的行為。該內部審計部門面對長期這樣的亂像卻沒有制止，完全沒有起到監督的作用，因此內部控制制度也是失效的。

（三）借口因素

在舞弊中，通常其會選擇一個借口來進行自我說服，從而使得舞弊行為與自己的道德認識和行為準則相一致。瑞幸咖啡公開發表的道歉聲明中，僅僅將責任歸結于某個高管自身和內控制度不完善身上，卻沒有說明任何導致這次財務造假事件發生的詳細說明。造假金額高達2.2億元，其中原因應該并不只是那么簡單，其實也可以看出是瑞幸咖啡自身已經將舞弊這件事情合理化，這種錯誤的“借口”也是導致了舞弊事件發生的一個因素。

三、防范舞弊的建議及對

基于以上對“舞弊三理論”因素的分析，本文對防范舞弊提出了以下建議。

（一）政府加強監管力度

在我國，“監管力度不足、懲罰過低”仍是舞弊發生的重要原因。與舞弊發生后帶來的高昂利潤相比，現今的一些懲罰力度還遠遠不夠，這就使得舞弊者甘愿鋌而走險，做出一些不正當行為。因此，要不斷完善相應法律法規，加強監管以及行政處罰力度，加大對這一系列上市公司財務舞弊的懲罰力度，這一懲罰不僅指行政上的處罰，在經濟賠償上也可以加重。只有提高其舞弊成本，才能真正起到威懾力，以警示后人。此外，還應該強化各個監督部門之間的聯系，使之相互協調，有效配合，使各個部門的權責分明，充分達到監管的效果。同時，也可以開放群眾匿名舉報渠道，以便從不同角度加強監管力度。

（二）完善企業內部控制

一個企業里，內部控制的好壞便能大致反映這個企業實際運轉情況。內部審計部門能否有效進行審計是整個企業能否防止舞弊的關鍵所在。有效的內部控制能夠幫助一個企業更合理的進行戰略規劃，充分利用各方面資源;相反，一個無效的內部審計部門只會給舞弊提供更為便捷的渠道。因此，完善企業內部控制是良好防范舞弊的方法之一。在一個企業里，首先應該設置規范的職能結構，使機構間相互制衡;其次，就是制定合理的內控制度，同時內部審計部門也要加強監督，定期或者不定期進行審計，并提出相應建議。此外，企業的績效考核體系也不應該是單一針對某一科目，而應該綜合考量企業自身的發展情況，從而制定適合的評價體系。

四、結語

本文以瑞幸咖啡為例，根據“舞弊三角論”的壓力因素、機會因素、借口因素等方面分析了其財務造假的原因，并對防范相應情況提出了措施及建議。結合上述可以知道，只有通過對整個行業的規范，加大懲罰力度，完善好企業自身的內部控制制度的建立，才能更好地防范舞弊行為的發生。

參考文獻：

[1]瑞幸咖啡.公司簡介[EB/OL].網站，2020-06-12.

[2]瑞幸咖啡.2018年及2017年財務報表[EB/OL].網站，2020.

[3]關詩卉.上市公司財務舞弊及審計失敗研究——以康美藥業股份有限公司為例[J].2020（2）：41-45.

作者簡介：劉玉潔（1999-），女，漢族，四川省德昌縣人，本科，研究方向：審計學。