所得稅遞延稅項、盈余管理手段與行為

孫 偉

（廣東財經大學 財政稅務學院，廣州510320）

一、問題的提出

近年隨著會計準則的國際趨同與企業所得稅法的修訂，會稅差異（簡稱“BTDs”）呈現日益擴大的趨勢［1］。在會稅分離的模式下，管理層可能會出于避稅動因對盈余進行操縱。美國財政部的一份白皮書指出，日益擴大的會稅差異可能是避稅活動增加的證據［2］。應納稅所得額與所得稅費用之間的暫時性差異，記錄在財務報表中的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債項目下，遞延稅項可用于盈余管理，比如通過工程化與應計項目相關的遞延所得稅費用，實現延遲收入和節稅進行盈余管理［3］。

事實上，20世紀美國安然事件就是利用美國公眾會計原則與稅法關于薪酬福利的規定差異，通過安達信為其量身定做的Tanya交易進行轉讓遞延薪酬和退休后福利義務的重復稅收抵免，實現了稅收抵免和稅后會計收益的增加［4］。2003年，美國財政部要求納稅人向國稅局和財政部披露超出可預測范圍的重大會稅差異，并提供評估潛在濫用交易所需的信息。這說明會稅差異所隱含的信息和對盈余管理的影響已經引起了政策層面和理論層面的關注。

在中國，樂視網也是利用會稅可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產項目進行盈余管理的典型企業。隨著經濟形勢的變化，無論是會計方法的選擇、運用和會計估計的變動，還是交易事項發生時點的控制，最終的決定權都在管理者手中。管理當局為了獲取私人利益或股東利益，利用在公司的地位進行盈利操控或者構造真實的經濟業務，公司進行盈余管理的程度會越來越大，從而導致BTDs也越來越大。……