銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險管理研究

郭 莉

(長沙銀行股份有限公司 湖南 長沙 410000)

一、引言

銀行會計操作風(fēng)險存在于銀行的各種業(yè)務(wù)操作流程中，并且銀行會計和結(jié)算業(yè)務(wù)占銀行業(yè)務(wù)操作流程中總業(yè)務(wù)的30%以上。這是資金結(jié)算的極為重要的環(huán)節(jié)，存在于日常交易活動中。可以看出，結(jié)算和會計風(fēng)險是銀行會計操作風(fēng)險的重要組成部分。如今，在世界范圍內(nèi)，由于操作風(fēng)險而導(dǎo)致的結(jié)算錯誤和案件不斷出現(xiàn)。因此，銀行內(nèi)部管理部門需要加強(qiáng)對會計結(jié)算業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理，努力避免發(fā)生在銀行會計結(jié)算業(yè)務(wù)中的會計風(fēng)險。

二、銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的理論分析

(一)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的定義

正確定義銀行會計結(jié)算的操作風(fēng)險是探索操作風(fēng)險管理的前提。《巴塞爾新資本協(xié)議》對操作風(fēng)險進(jìn)行了定義：“操作風(fēng)險是指由于內(nèi)部程序，人員和系統(tǒng)或外部事件的不完善或有問題而造成的損失風(fēng)險。[1]”從定義中可以看出，操作風(fēng)險涵蓋了廣泛的范圍，而不僅僅是銀行業(yè)務(wù)過程中存在的風(fēng)險。在銀行的運(yùn)營環(huán)境中，影響運(yùn)營風(fēng)險的因素各不相同。根據(jù)不同的影響因素，包括人員操作問題，不正確的流程執(zhí)行，系統(tǒng)故障和外部事件。[2]

本文通過參考相關(guān)會計和清算研究的文獻(xiàn)參考，并結(jié)合《巴塞爾新資本協(xié)議》的操作風(fēng)險的定義，本文將首先定義中國銀行的會計和清算操作風(fēng)險的定義：會計操作風(fēng)險是指在會計結(jié)算業(yè)務(wù)中，由于內(nèi)部程序不完善，人員和系統(tǒng)有問題或外部事件而造成損失的風(fēng)險[3]。

(二)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險所具有的主要特點(diǎn)

在銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中，任何工作都有其自身的，相對獨(dú)立的環(huán)境特征，因此需要事先考慮銀行的實際情況，經(jīng)過綜合考慮，對會計結(jié)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)，全面的研究。探索并進(jìn)一步探索銀行會計和結(jié)算操作風(fēng)險的特征。

1.風(fēng)險和收益之間產(chǎn)生的不平衡、不對稱特點(diǎn)

會計結(jié)算操作風(fēng)險純粹是一種完全沒有利潤的風(fēng)險。[1]通常，它還可以產(chǎn)生相應(yīng)的收益和承擔(dān)某些風(fēng)險(例如信用風(fēng)險)的收益。市場風(fēng)險等。但是，區(qū)別在于，即使承擔(dān)會計結(jié)算操作的風(fēng)險，也無法交換任何利益。可以看出，當(dāng)操作風(fēng)險導(dǎo)致一定程度的利潤損失時，就不會與收益直接相關(guān)。但是，當(dāng)交易量很大時，大規(guī)模的會計結(jié)算量也會增加會計結(jié)算操作的風(fēng)險。

2.內(nèi)生性

影響銀行會計和結(jié)算操作風(fēng)險的因素很多，例如銀行業(yè)務(wù)的普遍存在。操作風(fēng)險與市場風(fēng)險之間的最大區(qū)別在于，在銀行業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中，可以實時觀察到會計和結(jié)算操作風(fēng)險因素，而該風(fēng)險因素的發(fā)生頻率與其造成的損失無關(guān)。

3.較大的傷害性

操作風(fēng)險的影響不容忽視，對銀行的利益更加有害。在銀行會計和結(jié)算中，很容易為操作風(fēng)險承擔(dān)大量損失，甚至可能發(fā)生無法彌補(bǔ)的情況。例如，巴林銀行的一名交易員隱瞞了他在交易過程中的操作失誤導(dǎo)致該銀行蒙受巨大損失,最終損失額高達(dá)9.16億元，銀行最終未能彌補(bǔ)損失并倒閉。

(三)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的度量方法

隨著銀行規(guī)模的不斷擴(kuò)大和交易量的不斷增加，僅關(guān)注于預(yù)防會計和結(jié)算業(yè)務(wù)風(fēng)險的措施是不夠的。為了科學(xué)有效地避免經(jīng)營風(fēng)險造成的利潤損失，首先需要科學(xué)合理地分析和評估風(fēng)險價值，定量分析銀行的會計和結(jié)算操作風(fēng)險，并估算銀行的會計和結(jié)算資金。

三、導(dǎo)致會計結(jié)算操作風(fēng)險的主要原因

(一)會計核算內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)過程滯后

近年來，為加強(qiáng)銀行風(fēng)險管理水平，中國主要銀行已逐步加大內(nèi)部控制體系的建設(shè)。但是，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)仍然缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。這是由于各種資源的合理分配不足所致的。此外，銀行會計結(jié)算的內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)處理中是分散的和獨(dú)立的。如果各個業(yè)務(wù)部門之間無法有效地合作，則只能由各部門獨(dú)立完成相應(yīng)的結(jié)算任務(wù)。

(二)無法有效控制計算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險

在風(fēng)險控制中，計算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險的控制尤為重要。由于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的快速發(fā)展，人們通常使用網(wǎng)上銀行進(jìn)行交易轉(zhuǎn)移。網(wǎng)上銀行的風(fēng)險控制是重要的內(nèi)容。風(fēng)險控制不力將導(dǎo)致許多犯罪分子借此機(jī)會違反法律和紀(jì)律，竊取資金并損害公共利益。此外，還存在計算機(jī)系統(tǒng)本身制造的風(fēng)險以及人為錯誤造成的風(fēng)險。

(三)缺乏對會計結(jié)算業(yè)務(wù)風(fēng)險的理解

操作者對風(fēng)險的不充分理解主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一方面，一些人沒有充分理解實時內(nèi)部管理控制，忽略了各個部門緊密聯(lián)系和相互監(jiān)督約束的重要性。此外，有些人仍然保持與自己無關(guān)的態(tài)度，只是認(rèn)為內(nèi)部管理控制應(yīng)由管理層負(fù)責(zé)，而與會計無關(guān)。另一方面，一些人員將內(nèi)部管理控制視為單方面的控制，但不了解所采用的控制方法和策略。因此，無法采用任何用于會計結(jié)算風(fēng)險管理的方法，并且不能有效地發(fā)揮控制作用。

(四)會計師的職業(yè)道德低下

在不良的社會氛圍的影響下，職業(yè)道德低下的會計師無法實行自律控制，容易出現(xiàn)違法違紀(jì)的行為。此外，一些會計師在不能承受領(lǐng)導(dǎo)壓力的情況下違反了從事實中尋求真相的道德原則，因而變得越來越繁榮。即使在會計和結(jié)算業(yè)務(wù)中，他們也試圖掩蓋違反法律和紀(jì)律的操作風(fēng)險和所犯的行為。一些業(yè)務(wù)素質(zhì)低，法律意識差，風(fēng)險意識差的人員在業(yè)務(wù)處理過程中會造成各種會計結(jié)算業(yè)務(wù)風(fēng)險。

表1中是對操作風(fēng)險統(tǒng)計，分析可看出內(nèi)部欺詐事件占我國銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險事件中達(dá)到很高的比重。這樣的現(xiàn)象主要是由于該銀行在人員管理方面缺乏科學(xué)有效的方法。

表1 中國某銀行操作風(fēng)險抽樣分布表

四、會計結(jié)算操作風(fēng)險管理采取的有效措施

(一)完善內(nèi)控體系

為了有效地防止會計和結(jié)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險，完善的內(nèi)部控制體系極為重要。堅持“系統(tǒng)第一”的前提，滿足全面，具體，針對性，有利于各方面業(yè)務(wù)實施的不同需求，從而為擬議中的新業(yè)務(wù)安排業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制程度提前。銀行會計結(jié)算的各個階段的內(nèi)部管理需要嚴(yán)格規(guī)范和控制流程，夯實基礎(chǔ)工作，努力提高基礎(chǔ)會計工作效率。只有建立全面，全方位的內(nèi)部控制制度，才能逐步避免會計和結(jié)算業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險問題。

我國的大多數(shù)銀行會計和結(jié)算業(yè)務(wù)風(fēng)險管理模型缺乏全面和系統(tǒng)的特征，而且大多數(shù)都是被動管理模型。如今，不可忽視的操作風(fēng)險是銀行面臨的巨大挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的消防管理模式已經(jīng)不能滿足我國銀行會計核算操作風(fēng)險管理的需要。如圖1所示，新模型下的主動操作風(fēng)險管理功能更符合操作風(fēng)險管理的需求。

圖1 銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險管理的改變

(二)在會計過程中加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理

人員配備合理，分工明確，相互制約，充分調(diào)動了會計人員的積極性。嚴(yán)格按照工作職責(zé)劃分和操作程序進(jìn)行風(fēng)險隔離，并對會計人員的操作流程和各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。實施三級審核制度可以有效降低操作風(fēng)險的可能性。三級審核系統(tǒng)包括：業(yè)務(wù)經(jīng)理完成的第一次審核，值班主管完成的第二次審核檢查，以及監(jiān)督后部門或個人進(jìn)行的第三次審核。

(三)加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，避免道德風(fēng)險

在會計和結(jié)算業(yè)務(wù)風(fēng)險的管理和控制中，還必須加強(qiáng)在職員工的職業(yè)道德，不斷提高團(tuán)隊成員的整體素質(zhì)。這是改善內(nèi)部控制和預(yù)防操作風(fēng)險的重要組成部分。在建立會計和清算規(guī)范時，我們必須更加注意對違反會計和清算標(biāo)準(zhǔn)的處罰。

(四)加強(qiáng)印章和空白證書的管理

加強(qiáng)公章使用，空白憑證使用管理，嚴(yán)格執(zhí)行郵票，認(rèn)股權(quán)證和證書管理制度。工作人員必須在接收，使用和移交過程中確保程序的完整性，并嚴(yán)格遵守訪問程序。另外，在封條和空白憑證的管理中，應(yīng)將人員鎖定或存放在倉庫中。

五、結(jié)束語

當(dāng)前的金融監(jiān)管體系正面臨各種挑戰(zhàn)，這就需要我們要一直努力鞏固內(nèi)控基礎(chǔ)，將“完善制度、貫徹制度、監(jiān)督制度”等工作原則在每一項基礎(chǔ)工作中落實。與此同時，從管理層面和制度化層面抵制金融犯罪，更要優(yōu)化人力資源管理、強(qiáng)化外部監(jiān)督，為加強(qiáng)防范會計結(jié)算操作方面的各類風(fēng)險做出努力。