公允價值計量及其應用問題
——以W公司為例

周異彩

(重慶理工大學 重慶 400054)

一、公允價值計量與歷史成本計量

企業在對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本，因為在采用公允價值計量時，很多時候都無法保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，但公允價值有著歷史成本沒有的優勢。一方面歷史成本計量僅反映經濟業務發生時的信息，不能反映企業現在和未來的相關信息，不利于做出正確的決策與判斷，而公允價值計量能反映企業現在和未來的相關信息，有利于決策者做出正確的判斷；另一方面，公允價值會隨著市場的變化而變化，為了更好的滿足會計信息的及時性、相關性等，公允價值計量更有助于做出正確的判斷。但是在實際應用中，其操作難度大，并且會影響企業的資產結構及利潤，以至于有的企業會利用公允價值來操縱利潤。

二、公允價值計量模式對W公司的影響

表1 W公司2017年-2019年公允價值變動損益情況

從利潤來看，投資性房地產的后續計量采用公允價值模式會對企業的當期利潤產生一定的影響。如表1，從2017年到2019年的三年中，由于公允價值的變動對W公司的利潤影響分別為450,517.50、480,909.65、291,675.00。并且采用公允價值計量后不再計提折舊和攤銷，這將會減少一部分計提折舊或攤銷所產生的費用，最后也會增加企業的利潤。此外，投資性房地產的公允價值也會被計入到企業的資產負債表中，一定程度上也會影響企業資產結構及資產負債率。

W公司的年報中指出企業的投資性房地產期末公允價值是按第二層次來計量的，即除第一層次輸入值外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值。對于房地產企業幾乎不會存在相同的投資性房地產，所以一般都以第二層次的公允價值來計量，雖然在報告中指出投資性房地產期末的公允價值系聘請專業的評估機構評估來確定，但畢竟是以直接或間接的觀察來評估的，并且目前我國對于資產評估的人才還很缺乏，這使得企業在這方面的信息質量的可靠性難以得到很大的保障。即使是這樣，W公司依舊選擇采用公允價值計量，其主要原因是會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面做出經濟決策，具有時效性，沒有時效性的信息不具有實際意義。一個企業的財務報告是提供給投資者、管理者等相關工作人員作出正確的決策與判斷，由于采用了公允價值計量，公允價值會隨著經濟市場變動，對利潤產生一定的影響，這才使得財務報表更具相關性，更能反映出投資性房地產的實際價值，使得W公司的年報能夠起到真正的作用。如果W公司采用成本模式計量，那么投資性房地產的增值不能在財務報告中得以體現，這將會不同程度的影響相關決策人員作出正確的判斷，也許給公司或個人造成難以彌補的損失。

從另一個方面來看，也正是由于公允價值對企業的利潤、資產有一定的影響，并且在大多數情況下公允價值是通過評估得到的的，所以有的企業會利用公允價值對企業的利潤、資產負債率進行操作來達到自己的目的，比如*ST公司保住殼資源。雖然虛增了利潤及資產，但實際上并未增加，只是利用了這一計量的把戲，這就會給相關投資者造成一定的誤導。所以為了應對這些問題，相關部門應該采取一定的措施。

三、完善公允價值計量的建議

(一)加強評估人員專業知識，建立信息共享平臺

通過理論部分及對W公司的分析，與成本模式相比，公允價值最大的不足就在于會計信息質量的可靠性。為了提高公允價值的可靠性，一方面應不斷加強對評估機構評估人員的考核，提高評估人員的專業水平；另一方面建立投資性房地產的信息共享平臺，這樣評估機構可以查找到盡可能多的信息來對投資性房地產進行公允價值的估計，促進公允價值的可靠性。

(二)相關部門加強監管

由于公允價值可以影響企業的利潤，在經濟市場上存在著企業利用公允價值計量進行盈余管理操縱利潤、*ST公司保住殼資源等行為，這些都是不合規定的，并且在一定程度上影響著利益相關者的權益，所以相關部門應加強監管。一方面對于違反相關規定的應嚴懲；另一方面加強資產評估師的職業道德，減少人為操縱利潤的可能性。

(三)鼓勵企業采用公允價值計量模式

盡管公允價值計量與成本計量相比有諸多優點，但是到目前為止，我國的房地產企業采用公允價值計量對投資性房地產進行后續計量的還很少。主要原因有兩點，一是采用公允價值計量的門檻比較高，需同時滿足所在地有活躍的房地產交易市場和在交易市場上能取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息；二是采用成本模式計量的投資性房地產在滿足條件下可以轉換為公允價值模式計量，但是采用公允價值模式的不能轉為成本模式，這會使得那些本來滿足條件的企業不會輕易采用公允價值模式，為了使企業的報表更具有及時性、相關性，相關部門可以調整關于后續計量的相關規定，鼓勵企業采用公允價值計量模式。

四、總結

在W公司的案例中，雖然投資性房地產的后續計量采用公允價值計量模式對其利潤影響不大，但一方面通過分析企業確實可以利用公允價值的變動性、可估計性操作利潤來達到自己的目的，所以采用公允價值計量存在著一定的隱患，另一方面與成本模式相比，公允價值計量的及時性、相關性對于企業做出正確的決策有很大的幫助。因此在目前看來采用公允價值計量有利也有弊，為了避免弊端相關部門就得加強監管，并且對于企業就得不斷加大公允價值的可靠性；而對于公允價值計量的優勢，有關部門應該做出調整以鼓勵企業采用公允價值計量。