堅持稅收法定原則

劉銀琪

【摘要】研究指出房地產(chǎn)的稅收工作和支出情況有著很強的對應性，通過對稅收工作進行分析能探究價值征收以及房產(chǎn)所有者所具備的支付能力匹配性，體現(xiàn)出比較強的觀察性，利于社會公眾對稅收工作進行監(jiān)督。國內(nèi)于2010年開展房地產(chǎn)調(diào)控工作，從試點改革逐漸推廣全國房產(chǎn)稅改，重視通過稅法改革的方式提高房地產(chǎn)稅費工作的改革效率。本文分析在稅收法定原則指導下進行房地產(chǎn)稅法改革的困境與針對性的出路。

【關鍵詞】稅收法定;房地產(chǎn)行業(yè);稅法改革;改革困境;征收管理

房地產(chǎn)行業(yè)飛速發(fā)展，房價未能得到有效調(diào)控，出現(xiàn)房價上漲過快等現(xiàn)象，人們希望通過稅法改革抑制房屋價格過高。國內(nèi)在上海等地率先進行房地產(chǎn)稅法改革，邁出稅法改革的步伐，但受到各界的爭議，也出現(xiàn)一些返回呼聲。研究指出人們不反對房地產(chǎn)行業(yè)的稅法改革，但是具體改革工作又遇到阻礙，未能收獲良好的改革效果。這就需要進行稅法改革的有效探索，制定針對性的改革出路。

1、國內(nèi)進行房地產(chǎn)稅法改革的多種困境分析

1.1改革程序出現(xiàn)違反稅收法定的原則

因為稅收法定是稅法學的一項基本原則，立法者會決定稅收問題的基本原則，如果未能得到相關的法律支持，國家部門則不能開展征稅工作，公民也不需要承擔相關的納稅義務。稅收主體要想開展征稅工作則應該得到法律規(guī)定的支持，納稅主體也應該依照法律規(guī)定納稅，不能出現(xiàn)違法征稅的行為。《中華人民共和國稅收征收管理法》對房地產(chǎn)稅收工作提供指導，明確規(guī)定稅收工作的條款，應該嚴格根據(jù)法律規(guī)定進行稅收工作[1]。任何機關、企業(yè)或者是個人必須在法律指導下進行稅收工作，不能出現(xiàn)違反法律規(guī)定或者是相關行政法規(guī)的現(xiàn)象，更加不能出現(xiàn)擅自征收稅、退稅或者是補稅等決定。但是國內(nèi)房地產(chǎn)稅法征收的法律條款比較少，主要是幾個暫行條例或者是規(guī)范文件，均不符合稅收法定的原則。

1.2稅收立法出現(xiàn)多種問題

一是稅收工作以流通環(huán)節(jié)為主。研究指出國內(nèi)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收體系形成在90年代，基于時代條件限制所開展的征收工作主要是停留商品房的流通轉(zhuǎn)讓階段，但是未能針對個人房產(chǎn)的保有階段進行針對性的征稅。二是稅費體系出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，有著嚴重的重復征收問題。稅與費是兩個不同的概念，稅是建立在國家稅法的基礎上，遵循稅收法定的原則明確規(guī)定稅種與具體的稅率，納稅人應該根據(jù)法律規(guī)定納稅，同時征稅主體也應該依照法律規(guī)定開展征稅工作。若管理制度出現(xiàn)弱化現(xiàn)象，就會出現(xiàn)隨意性的收費。房地產(chǎn)收費項目包含房管、土地、規(guī)劃以及治安等，也有著復雜的亂收費現(xiàn)象，影響房地產(chǎn)稅法改革工作的順利開展[2]。三是稅收基礎比較狹窄，兩套稅制影響稅收工作的公平原則。通過對房地產(chǎn)稅收工作進行分析得知無論在征收方式，還是在征收內(nèi)容上都出現(xiàn)不規(guī)范的現(xiàn)象，房地產(chǎn)稅各項工作出現(xiàn)形式化現(xiàn)象，不能成為政府財政收入的重要支持。兩套稅制也是國內(nèi)開展房地產(chǎn)稅改革遇到的困境，需要通過宏觀調(diào)控等方式推動稅收工作的改革發(fā)展。

2、在稅收法定原則指導下房地產(chǎn)稅法改革的出路分析

2.1稅法改革堅持稅收法定原則

研究指出稅收主體要想開展征稅工作則應該得到法律規(guī)定的支持，納稅主體也應該依照法律規(guī)定納稅，不能出現(xiàn)違法征稅的行為。基于當前房地產(chǎn)稅法改革出現(xiàn)的困境，應該在稅收法定原則指導下開展多個方面的探索，重視結(jié)合實際情況進行改革探索以提高稅收工作的開展效率。任何機關、企業(yè)或者是個人必須在法律指導下進行稅收工作，不能出現(xiàn)違反法律規(guī)定或者是相關行政法規(guī)的現(xiàn)象，更加不能出現(xiàn)擅自征收稅、退稅或者是補稅等情況。

應該堅持三個方面的內(nèi)容，根據(jù)法律規(guī)定確定稅種，也應該法定稅收要素與相關的程序，在法律指導下開展多個方面的稅法改革探索。需要通過法律規(guī)定的方式確定具體的稅種，針對稅種制定合理的法律規(guī)定，如果不能得到法律規(guī)定則不能開展征稅工作，納稅主體也不需要承擔相關的納稅義務。政府部門也應該明確征稅主體、減免稅、納稅具體環(huán)節(jié)與征稅對象等因素，需要明確納稅地點與期限等內(nèi)容，更應該明確具體的法律責任[3]。而程序法定應該根據(jù)相關的法律規(guī)定開展相關的納稅與征稅工作，按照法律規(guī)定開展相關的稅法工作。

2.2保障立法技術的合理性

國家開展稅法改革是為了使時代發(fā)展與市場經(jīng)濟發(fā)展有效接軌，對房地產(chǎn)稅制進行改革能改善地方政府與中央財政的關系，給地方政府提供穩(wěn)定的財政收入來源。應該明確稅法改革對房地產(chǎn)發(fā)展的各種影響，在制定明確稅法改革目標后制定可行化的執(zhí)行方案，立法技術應該保障科學性的原則，推動稅法改革工作的有序開展。在立法過程中可關注以下幾點：一是從之前的重視流轉(zhuǎn)與忽視保有階段觀念轉(zhuǎn)化為重視保有階段而輕流轉(zhuǎn)的立法觀念[4]。二是應該對房地產(chǎn)稅制工作進行理順，重視劃定稅費之間的關系，通過開展多種立法工作減少重復征稅問題的發(fā)生，保障稅法改革的深度探索。三是合理拓展稅基，以此讓房地產(chǎn)稅收工作成為地方政府重要的財政收入。四是要及時取消兩套稅制工作制度，保障稅收工作的公平性。

2.3稅法改革應該接受科學指導

房地產(chǎn)的征收稅對象是那些不能進行轉(zhuǎn)移或者是隱藏的不動產(chǎn)，稅源比較穩(wěn)定，有利于稅務機關開展針對性的征收管理工作。在進行房地產(chǎn)稅改革的過程中應該接受科學指導，制定科學的立法方案，有計劃地開展稅收改革工作。

首先在房地產(chǎn)稅法改革的過程中應該堅持稅收法定與公平等原則，如果出現(xiàn)背離稅法原則，改革工作就會失敗，嚴重的話會遭到各種社會輿論的嚴厲抨擊，影響房地產(chǎn)稅法改革工作的深度開展。其次是對國外成功經(jīng)驗進行借鑒。國內(nèi)房地產(chǎn)稅法在改革過程中出現(xiàn)多種問題或者是遭遇困境，政府部門可以借鑒國外一些成功經(jīng)驗給稅法改革提供指導。最后是將稅法學的理論研究成果運用到房地產(chǎn)稅的改革中。通過房地產(chǎn)稅的改革對財政稅收進行有效地調(diào)節(jié)，也能對各項資源進行合理地配置，更能實現(xiàn)宏觀層面的調(diào)控，確保稅法改革的成功。

結(jié)論：

國內(nèi)進行房地產(chǎn)稅改革的過程中出現(xiàn)多種問題，影響房地產(chǎn)稅法改革工作的順利開展。因此應該在稅收法定原則指導下開展多個方面的探索，重視結(jié)合實際情況進行改革以提高稅收工作的效率。同時，立法技術應該保障科學性，這樣可以推動稅法改革工作的有序開展。

參考文獻：

[1]李欣.房產(chǎn)稅改革的困境與出路研究[J].今日財富（中國知識產(chǎn)權(quán)），2019（2）：126-127.

[2]王立.芻議推進我國房地產(chǎn)稅改革的難點及對策[J].全國流通經(jīng)濟，2018，000（020）：95-96.

[3]向禹銘，羅紹林.淺析我國房地產(chǎn)相關稅制現(xiàn)狀及改革建議[J].商情，2018，000（008）：97-98.