個人所得稅改革存在的問題及完善路徑研究

王燕

摘 要：個人所得稅是調節居民可分配收入的重要稅種，隨著經濟發展，我國的個人所得稅也在不斷改革。從2019年1月1日開始，個人所得稅引入了專項附加扣除模式，這降低了居民日常的稅額，增加了居民可支配收入，促進了消費。但是也有很多不完善的地方，例如免征額5 000元并沒有考慮區域因素，專項附加扣除沒有考慮早教兒童費用等。只有實行差別化征收，才能充分體現稅負的公平，真正地縮小貧富差距，進而調節居民可支配收入，促進社會快速發展。

關鍵詞：個人所得稅;問題;完善路徑

中圖分類號：F812.42 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）21-0061-02

個人所得稅最早出現的國家是英國，當時是為了增加財政收入，滿足戰爭需要。在我國，出現的比較晚，1980年全國人大通過法案，確定了對部分人群征收個人所得稅，這是個人所得稅在中國最早的形態。后來，隨著經濟發展與國情的不斷變化，個人所得稅改革在不斷摸索前行，這是一個長期的、復雜的系統工程。

一、我國個人所得稅改革歷程

從1980年征收個人所得稅開始，我國一直秉持著公平公正、調節居民收入的原則，以實現共同富裕為最終目標而不斷奮進。1980年是對部分居民征收個稅，而到了1993年是對全部居民進行征收。費用扣除最低標準從2005年的1 600元提高到2008年的2 000元再到2019年的5 000元。

從2019年1月1日開始實行的個稅征收是深化改革最大的一次。在2018年政府根據經濟的發展情況與我國的實際國情，在聽取并征求各方面意見后，對個人所得稅進行了深一步的改革。改革具體體現在兩個主要的方面：一是提高個人所得稅征收起點，增加了6 項專項費用扣除;二是開展綜合征稅改革。改革后，更能體現國家對提高人民生活質量的重視，讓很多工薪階層都從中受益，大大降低了人民的納稅負擔，增加了居民的可支配收入，促進了消費。

二、現行個人所得稅政策存在的問題

（一）沒有充分體現公平原則

個人所得稅是為了調節居民收入再分配，促進社會公平而設置的，但是就2019年開始實施的個稅來講，有些地方并沒有充分體現社會公平。

1.費用扣除標準考慮不夠具體。眾所周知，自從2019年開始個稅的費用扣除標準調整為5 000元/月，作為最基本的生活扣除項目。但是區域因素的存在，就不可能只有5 000元這一個標準。從城市聚焦網站上可以看到在2019年上半年部分區域的人均消費水平：上海22 513元，北京21 134元，廣東省13 884元，遼寧省10 709元，山東省9 505元，青海省9 296元，西藏自治區5 770元。可以看出，各個省市的人均消費支出，區別還是很大的。例如西藏自治區的人均消費支出只有5 770元，而上海的人均消費支出是22 513元，將近西藏自治區的4倍。但是我們知道現在在征收個人所得稅時允許扣除的最低費用標準是每個月5 000元，這并沒有充分體現地區差異，在西藏可能一個月5 000元夠基本的生活開支，但是在北京、上海這些地方，物價水平較高，生活成本較高，消費水平高，所以，5 000元/月可能無法支付每個月的基本生活開支。這樣看來，各個地區“一刀切”的5 000元/月費用扣除標準是不合理的。

2.專項扣除標準不能充分體現實際情況。為了利于民生，國家從2019年度開始增加了專項扣除標準，增設了6 項專項附加扣除。從教育、醫療、老人、孩子、房子等多個方面增加了費用扣除標準，這次在專項扣除附加方面考慮了區域因素，也是很大的進步，但由于可能是初次嘗試，很多地方還需要改善。首先，子女教育中的早教階段并沒有考慮進去。在現實社會中，每個家庭對孩子的早教都非常重視，特別是現在的年輕父母，“90后”父母已經成為兒童早教支出的核心力量。調查顯示，現在的年輕父母主要是通過網絡資源獲得科學育兒方法，在兒童早教中，有的甚至比學歷教育的花費還要多。在現有的個人所得稅征收中，早教花費并沒有考慮進去。其次，贍養老人支出考慮不全面。現有的政策是年滿60歲以上的老人，子女最高可以抵扣共2 000元/月。現在人的平均壽命是79歲，有的老人還有退休金，身體健康，能夠繼續為社會主義建設增磚添瓦，在社會上貢獻力量，物質資金也很充足。但是有的老人可能60多歲，身體每況愈下，也沒有退休金作為支持，給家庭帶來很大的負擔。并且還未考慮夫妻對對方父母贍養的問題。最后，大病醫療扣除標準有待完善。大病醫療只有自身與未成年人才能扣除，而我們知道在中國家庭中，大病經常會光顧老人，但是在扣除中，并沒有把老人的大病扣除標準涵蓋進去，這就變相地增加了家庭的負擔。

（二）信息披露不充分

從2019年1月1日起開始實行了新的個人所得稅征收辦法，工薪階層需要單位進行代扣代繳，各部門讓員工通過手機APP填報自己的基本信息以及符合自身的專項扣除標準。在“個人所得稅”這個APP中，大家用自已的身份證號可以進行注冊申報。但每個人具體申報的房子以及房租等信息是否正確，是否準確，都需要部門之間認定，而這些數據無法做到稅務機構之間的共享，也無法做到各部門的共享。而且違反了個人所得稅規定后的處罰力度也不夠，威懾力不夠，變相增加了工作人員的負擔。根據中國這么多年的歷史數據計算，目前我國個人所得稅的收入主要還是依賴于工薪階層，工薪所得個人所得稅收收入占全部個稅稅收收入的比重高達60%以上，使得靠薪資勞動所得的個人承擔了主要的個人所得稅。但是財產租賃、轉讓所得、股息、利息、紅利所得和偶然所得這些并沒有一個完善的系統能夠使其充分披露，有的人租金收入以及偶然所得并不能讓稅務機關知道，也無法進行核實，這樣就導致依靠財產獲得所得的人并沒有繳納很多的個稅。在中國市場上，擁有很多財產的人往往是屬于高收入的群體，而他們并沒有一個明確的信息披露機制，這樣就導致高收入的人有可能沒有太多稅賦，就沒有充分地起到調節收入分配，實現社會公平的目的。

（三）稅率設置不夠合理

現行個人所得稅的征收主要是有綜合所得的七級與經營所得的五級超額累進稅率，而股息、紅利等都是采用20%比例的稅率。根據收入來源的不同，相應的稅負也不同，由于綜合所得稅率級數過多與稅率級距過小等問題，會出現收入差距明顯的群體貧富落差更大，且“綜合所得”屬于勞動性所得，有的明顯高于財產租賃、財產轉讓、股息、利息、紅利等財產性所得的稅率，這樣的安排不符合我們國家提倡勞動致富的精神，與我們國家的勤勞勇敢精神有沖突。

三、個人所得稅改革進一步完善的路徑

我國個人所得稅改革在逐漸地趨于完善，但是根據上文我們可以知道還存在不少問題，而個稅改革是一個復雜的系統工程，我們還要做進一步完善。

第一，考慮區域因素。在上文中已經提到了，最低費用扣除標準5 000元/人沒有考慮地區差別，所以，在今后的個人所得稅改革中，要注重地區因素，根據每個地方的平均消費水平來制定各個區域的最低費用扣除標準，這樣才能充分體現公平原則。個人所得稅最低扣費標準最好能夠浮動，根據市場的變化而不斷調整，以更加貼切實際，更加完善。

第二，完善專項扣除標準。專項附加扣除中，房貸與房租利息的抵扣考慮了地區因素，但是也要隨著經濟的發展不斷進行調整。有的年輕人是買的期房，同時還得付房租，還需要交個稅，這樣壓力很大，建議對于期房還沒有入住的人員來說可以同時扣除兩項標準。而大病醫療中，應逐漸把家庭中的老人大病醫療進行標準界定。根據現階段早教費用比較多的情況，可以根據當地平均早教費用，與大型早教機構聯系，逐漸將早教費用納入到專項扣除標準中去。贍養老人可以與社保聯系起來，對于有退休金并且名下資產比較多的，可以相應是縮減扣除標準，但是對于沒有退休金全靠子女贍養的父母來說，費用扣除標準可以相應地增加。

第三，調整稅率，完善稅負結構。根據上文可以知道，稅率是衡量稅負的尺度。在綜合所得中，稅率層距可以相應地擴大，用全國城鎮職工人均收入水平的倍數或人均工資水平的倍數作為參照系數，可以相應地減少層級，擴大中低收入水平的層距，讓中低收入水平的人的稅率變低。這樣可以進一步降低中低收入水平稅負，調節居民收入，促進社會公平。

第四，加強人員培訓，信息披露充分，提高征收效率。從2019年開始實行新的個人所得稅征收方法，但由于我們現行征收的個人所得稅還是工薪階層，實行的是代扣代繳制度，很多單位的員工一時不知道該如何實行，稅務部門要組織員工進行培訓，各個企事業單位要組織員工多學習個人所得稅知識。現在進行專項附加扣除需要一個龐大的系統，能夠將教育、醫療、房產等各個信息匯總在一起，充分披露信息，讓信息共享，進而提高征收效率，從而實現調節居民收入的目的。

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