事業單位內部會計控制的思考

李林芳

內部會計控制是事業單位內部控制工作中的重要環節，對保證會計核算業務活動的正常有效進行，保護資金的安全、完整、高效和有序，提高經營管理水平和經濟效益具有重要作用。建立和完善事業單位內部會計控制制度是保證事業單位健康穩定發展的客觀要求。

1.當前事業單位內部會計控制存在的問題

1.1內部會計控制缺乏執行力

我國事業單位的主要領導基本屬于上級指定或任命，普遍現象是主要領導親自抓財務管理，實行“一支筆”審批，從而往往更注重短期內有業績和出成績，放松了對內部會計控制的重視，缺乏正確和科學的思想認識。某些管理者錯誤地認為制定了相關的內部會計控制規章制度，就等于建立了內部會計控制體系和機制，反而更沒有意識到內部會計控制制度是一種業務過程中緊密相連、一環扣一環的動態監督機制，也沒有意識到本單位內部的相關部門在控制過程中各自應當承擔的責任和職能，僅僅把內部會計控制當作日常管理中的一種普通手段。有的單位在執行內部會計控制制度時，忽視存在的潛在問題與風險，沒有發揮各自崗位所擔當的職責，導致內部會計控制執行流于形式，形同虛設，缺乏執行力。

1.2內部會計控制理論體系需要加強和完善

目前，現行的事業單位內部會計控制規章制度主要是財政資金的使用范圍標準以及使用方向方面，而且僅僅是針對專項經費或固定資產的管理制度和辦法，在防范風險和確保財政資金的安全性方面的作用不是很明顯。我國事業單位沒有權威性較高的內部會計控制規章制度，在經濟活動中只是以主管部門的一般性財經規章代替內部會計控制制度，對業務流程的控制作用過于簡單，憑工作經驗加以簡單、組線條的控制，一旦出現問題，則缺乏統一規范的處置依據和標準，對風險防控的約束作用普遍不強。

1.3會計核算基礎工作尚不穩固

某些事業單位內部財務制度和會計制度不健全，會計核算不準確。例如，日常會計核算缺乏事前和事中控制，很多經濟業務往往在事后補辦手續進行支出，有的缺少付款憑據就匆忙簽訂合同，銀行支票印章由一人保管，現金和銀行賬戶對賬由一人負責。日常會計核算業務中，各種憑證填制、記賬、財務部門負責人、會計主管人員印鑒簽字不全;個別地方存在記賬不規范、結賬時間不一致等問題。預算的編制和執行仍比較薄弱，預算編制不規范，具體指標項目沒有細化，預算編制的科學性和準確性還有提升空間，無法真正實現真正的預算管理。

1.4內部會計控制制度缺乏可行的評估機制，監督方面存在環節薄弱

由于事業單位普遍存在著強調上下級領導關系，而且不核算具體的經濟效益，從而導致實際執行中約束力不強，存在“行政權力超越內控制度”、“個人決策突破民主討論”等現象。由于缺少專門的審計師，注冊會計師，內審人員的道德素質和業務素質又常常難以滿足內部會計控制監督的需要。內部審計和稽核人員往往缺乏對單位整體結構和整體業務流程的控制大局觀。財政、審計部門之間信息管理系統缺乏有效銜接，基礎數據不能共享，無法及時準確地掌握各項資金數據，強有力的監督更無從談起了。

2.完善事業單位內部會計控制的對策

2.1增強內部會計控制意識

按照《內部控制基本規范》和《會計法》相關規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，在建立內部會計控制制度的同時，必須增強內控認識。尤其是單位一把手，要真正確立起單位負責人對內部會計控制制度建設的“第一責任主體” 的意識，強化對行政事業單位主要負責人及一些相關領導在內部會計控制方面的培訓學習。單位主要負責人應該高度重視內控制度的重要性和現實意義，單位的整體發展和內部管理兩手抓，保證內控工作發揮切實有效的作用。

2.2加強基礎建設，促進會計核算工作規范化

重視改進行政事業單位的會計基礎工作，強化會計系統的控制作用，實現會計基礎工作的規范化。要在提高會計人員業務素質的同時，加強會計從業的職業道德教育，培養會計人員樹立遵紀守法、忠誠職守、甘于奉獻、廉潔奉公的職業道德。認真抓好會計基礎工作規范化建設，使會計核算的業務處理規范化、標準化，通過規范的會計技術處理，提供真實和完整的會計信息。在會計科目設置、憑證審核傳遞、會計核算方法、賬簿設置與記賬要求等方面，建立嚴格的標準和業務流程。同時建立嚴格的內部審核核對制度，完善兩人以上的復查核對控制，防止有關人員的舞弊行為和工作失誤，進一步提高會計工作質量。

2.3加強會計內控制度體系建設

事業單位經費主要來源是國家財政拔款，對其內部管理控制控制也有其特殊性。如會計統一集中核算、收支兩條線管理、國庫集中支付、國庫零余額賬戶體系、政府集中采購、部門預算管理體系等，針對事業單位不同的管理體制和特征，應建立與其相應的內部會計控制制度體系。同時，鑒于事業單位內部會計控制制度體系不健全、不完善的狀況，應當組織有關相關領域的專家學者、具有實際工作經驗的事業單位財會人員、高效科研機構工作者，研究制定具有事業單位特色的內部會計控制規章指引，促進事業單位建立健全內部會計控制的制度體系，并根據工作進展情況進行不定期地監督檢查。

2.4強化內部審計和外部監督的有效結合

內部審計既是內部會計控制系統中的有機重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。內審部門應建立定期的內部會計制度客觀評價體系，設置專職內部審計人員，保持其與被審計部門的獨立性，及時發現內控制度存在的缺陷和薄弱環節。內審部門還應經常地對已建制度的完整性、合理性和有效性進行測試，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資金的使用是否有效，單位的內控目標是否達到，并負責向單位領導提出建議和報告。要充分發揮會計師事務所等社會中介機構的監督作用，制定相應的內部會計控制實施細則，切實發揮審計監督方面的作用，從而促進單位內部會計控制制度的順利執行。