關于建筑勞務公司如何節約社保費用的幾點思考

黃璐

【摘 要】根據我國現有的社保費用政策，建筑勞務公司應按照農民工工資總額的28.5%繳納社保費用，農民工個人應按照工資總額的10%繳納，總計38.5%。這一比例對于建筑勞務公司而言是一項很高的成本費用，因此，建筑勞務公司在我國法律制度規定的范圍之內應如何進行籌劃，降低社保成本？本文將從以下四個方面分別闡述建筑勞務公司在諸多新的稅法政策下應如何實踐操作，節約社保費用，以期能幫助更多的企業節約成本，提高利潤。

【關鍵詞】社保費用增值稅;企業所得稅稅前扣除;個人所得稅

我國社保政策規定，建筑勞務公司的社保成本為基本養老保險、基本醫療保險、工傷保險、失業保險和生育保險。其中，建筑勞務公司按照農民工工資總額的16%繳納基本養老保險，農民工按照本人工資收入的8%由建筑勞務公司代扣代繳。基本醫療保險由勞務公司按照農民工工資總額的10%繳納，農民工按照本人工資收入的2%由建筑勞務公司代扣代繳。建筑勞務公司和農民工不需繳納工傷保險。因為根據人社部發布的《關于進一步做好建筑業工傷保險工作的意見》第四條的相關規定，建筑施工單位要將施工人員的工傷保險費用單獨列支，不得計算在工程總費用的預算中，不可作為競標費用即不參與競標。在該項目施工前統一由施工的總承包方一次性的代繳本項目的包括承包單位、分包單位的所有職工的工傷保險。由此可知，建筑勞務公司不需要為農民工繳納工傷保險。失業保險由建筑勞務公司按照農民工工資總額的2%繳納，農民工不需繳納失業保險費用。生育保險費用由建筑勞務公司按照農民工工資總額的0.5%繳納，將與基本醫療保險合并，農民工不需交納此項費用。基于以上規定，建筑勞務公司的社保成本為農民工工資總額的28.5%，農民工自身分擔的社保成本為工資總額的10%，兩者相加合計是38.5%。這個比例對于任何一家建筑勞務公司而言，都是很高的一項成本費用列支。因此，建筑勞務公司必須進行合理籌劃，節約社保成本。

建筑勞務公司應如何籌劃、操作，節約社保費用：

（一）利用小額零星業務支出的稅收政策降低社保成本

第一，建筑勞務公司在與農民工簽訂協議時，應注意農民工的選擇和協議種類的選擇。農民工要滿足以下兩個條件，首先時間上能與建筑勞務公司長期合作;其次，在技術上要過硬。協議的種類應為專業作業分包協議，同時協議中應約定結算金額和時間，結算金額建議約定在20000元以內，超過的部分可以在下個月結算，時間建議約定為按照勞務工程的工程進度來分期驗收結算。這樣就可以適用小額零星業務支出的相關政策規定。

第二，在勞務款結算時，若農民工從事的是安裝、裝潢業務，按照我國個人所得稅稅法的規定，應按照勞務報酬所得計征個人所得稅，則建筑勞務公司每月在支付給農民工結算款時，需按月預扣預繳農民工的個人所得稅。具體操作步驟為：首先，以每次的收入額減除相關費用后的余額為應納稅所得額，以此金額計算預扣預繳的個人所得稅。其次，在計算環節中，若勞務報酬所得額每次不超過4千元的，費用扣除額按照800元計算，每次勞務報酬所得額超過4千元的，費用扣除額按照所得額的20%計算。預扣預繳勞務報酬的稅額計算公式如下所示：

預扣預繳的稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數（勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率見表1所示）。

第三，在我國企業與員工的用工關系，從實踐的角度看，大體可以分為兩種，分別是勞動關系和勞務關系。用人單位和勞動者之間，在勞動用工過程中依法確立的權利和義務的關系稱之為勞動關系。若用人單位與勞動者簽訂的是勞動合同，則按照相關規定的要求，用人單位和勞動者都需要符合法律主體資格;同時用人單位需要根據自身管理的需求，制定一系列的規章制度約束勞動者的行為，勞動者也要按照勞動合同的規定，遵守相關的規章制度，履行相應的義務，享有獲得報酬的權利。而若勞動者與用人單位只就勞務的提供與報酬的給付所達成的協議，則其雙方的關系為勞務關系。在勞務關系中，勞動者與用人單位雙方地位平等，不會涉及到人身關系的管轄和隸屬。雙方基于合同的約定產生彼此相應的權利和義務，雙方的法律關系受到民事法律規范的調整和保護。那么，這樣也就意味著，如果用人單位與勞動者之間訂立的是勞務關系，則用人單位是不需要為勞動者繳納社保費用的，而如果用人單位與勞動者簽訂的是勞動關系，則用人單位是有可能需要向勞動者繳納社保費用。具體應分情況處理：若用人單位與勞動者簽訂的是非全日制的勞動合同，則用人單位仍不需要為勞動者繳納社保費用;若用人單位與勞動者簽訂的是全日制的勞動合同，則用人單位就要為勞動者繳納社保費用。在這種情況下，勞動者自身繳納的社保費用，由用人單位代扣代繳。鑒于以上規定，建議建筑勞務公司與農民工簽訂勞務關系的專業作業分包協議。由于勞務分包協議不是勞務合同，所以建筑勞務公司不需要向農民工繳納社保費用，農民工也不需要由建筑勞務公司代扣代繳屬于自己應該承擔的社保費用。

【案例舉例】劉猛為一農名工，目前在A市的恒源建筑勞務公司從事家裝業務，劉猛由于家庭的原因考慮到工作可能會有很強的流動性，所以決定在戶口所在地的農村自行繳納社保費用。劉猛一年所發生的社保費用為12000元，一年的專項扣除費用為48000元，劉猛每月從恒源建筑勞務公司取得的勞務報酬為13000元，那么，根據個人所得稅的最新規定，劉猛在匯算清繳個人所得稅時，應如何進行個稅處理？

解析：首先，劉猛在A市的恒源建筑勞務公司從事的是家裝業務，所以需要按照“勞務報酬”的規定計算應納稅所得額。在預扣預繳環節，勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，費用按800元計算;每次收入4000元以上的，費用按20%計算。因此，劉猛在恒源建筑勞務公司的應納稅所得額計算如下：

劉猛在恒源建筑勞務公司的應納稅所得額=13000×80%=10400（元）。

其次，恒源建筑勞務公司需要每月為劉猛按照勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅。

根據前邊表1所示的個人所得稅預扣率，計算預扣預繳的個稅。

劉猛在恒源建筑勞務公司獲得的勞務報酬預扣預繳個稅=10400×20%×12=24960（元）

最后，恒源建筑勞務公司對劉猛的個人所得稅進行匯算清繳。

（1）匯算清繳的條件判斷

劉猛一年的勞務報酬綜合所得收入額-12000=13000（1-20%）×12-12000=112800（元）>60000（元），符合匯算清繳的條件。因此，劉猛需要進行個人所得稅的匯算清繳，且必須在次年的3月1日至6月30日之前。

（2）計算劉猛一年的應納稅所得額。

劉猛一年的應納稅所得額=收入額-減除費用（60000）-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除=13000（1-20%）×12-60000-12000-48000=4800（元）

因此，劉猛一年的勞務報酬收入需繳納個人所得稅4800元。

（3）劉猛向稅局申請退稅

退稅額=預扣預繳稅額-實際需繳納稅額=24960-4800=20160（元）

通過以上匯算清繳的計算，劉猛可以向稅局申請退稅20160元。

（二）利用無雇工的個體工商戶開票政策優惠降低社保成本

1.社會保險法、小微企業普惠性稅收減免政策的規定

建筑勞務公司可以讓長期與其合作且工作時間超過一年以上的農民工，去單獨注冊一個無雇工的個體工商戶，無雇工個體工商戶到注冊所在地的稅務部門購買稅控機和稅控盤，每月給建筑勞務公司開具10萬元以下的普通增值稅發票。需要特別強調的是，這里開具給建筑勞務公司的一定是10萬元以下的普通增值稅發票，不能是增值稅專用發票。

2.建筑勞務公司籌劃操作要點

第一，建筑勞務公司可要求與其長期合作且工作時間超過一年以上的農民工，到其戶籍所在地或實工項目所在地的工商局注冊一個無雇工的個體工商戶。

第二，注冊無雇工的個體工商戶后，到注冊地的稅務部門購買稅控機和稅控盤，安裝完畢后，向稅務局購買增值稅發票，每月給建筑勞務公司開具10萬元以下的普通增值稅發票，享受免增值稅的紅利。

第三，建筑勞務公司與無雇工的個體工商戶簽訂勞務專業作業分包合同。

第四，無雇工的個體工商戶的個人所得稅都是按照當地稅務部門的政策規定，選擇核定定率或核定定額征收個人所得稅。

（三）利用班組長去稅局代開發票的相關政策降低社保成本

建筑勞務公司可以與班組長簽訂勞務承包、勞務分包的合同。首先，由于班組長是自然人，沒有稅務登記，所以發生業務時，只能由其到稅務局代開發票給建筑勞務公司入賬。其次，班組長是個人不是公司，也不是用人單位，其管轄的每一個農民工無法進行社保登記。因此，班組長不需為所管轄的每位農民工繳納社保費用，如果要繳納社保也應由農民工本人回其戶口所在地自行繳納社保費用。關于班組長和其管轄的農民工的個稅在代開發票時，根據當地稅務局的規定，按照代開發票的金額（不含增值稅）的一定比例代征個人所得稅。

2.建筑勞務公司籌劃操作要點

第一，建筑勞務公司可以與班組長個人簽訂一份關于勞務專業作業的分包合同。

第二，班組長到工程所在地的稅務局代開增值稅普通發票給勞務公司計入成本。

第三，班組長在稅務局代開發票時，會依據當地政府的規定，按照開票金額（不含增值稅）的一定比例代征個人所得稅，建筑勞務公司不再代扣代繳個人所得稅。

（四）利用社保政策的相關規定降低社保成本

1.社保政策的相關規定

根據我國社保政策的相關規定，由于進城市務工的農民工流動性較大，參加城鎮職工醫療保險、社會保險有困難，所以農民工可以自愿選擇參加戶籍所在地的新型農村合作醫療保險和養老保險。基于以上政策，建筑勞務公司可與其在戶口所在地的社保所已繳納了農村社保（農村醫療保險和農村養老保險）的農民工簽訂全日制的勞動合同。

2.建筑勞務公司籌劃操作要點

第一，建筑勞務公司與在戶口所在地的社保所已經繳納了農村社保的農民工簽訂全日制的勞動合同。

第二，建筑勞務公司讓農民工到期繳納農村社保的社保局開出一份已繳納社保的證明單，將該已繳納社保證明單交到建筑勞務公司辦公室存檔備案。備案這份文件后，建筑勞務公司就不需要為進城市務工的農民工繳納社保費用了。

第三，建筑勞務公司可以在與農民簽訂全日制勞動合同時，在勞動合同的社保費用條款中明確約定：建筑勞務公司承擔報銷農民工在其戶口所在地的社保所繳納的社保費用（含國家統籌和個人承擔的社保費用），農民工在其戶口所在地繳納的社保費用憑證必須交給建筑勞務公司作為進行財務核算的憑證。

【參考文獻】

[1]林靈，曾海艦.社會保險成本過高是否抑制企業投資？[J].管理科學學報，2020，23（07）：57-75.

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