國內外稅收籌劃研究現狀

林嘉鑫

【摘 要】在現代企業的發展過程中，稅收籌劃扮演著越來越重要的角色，本文簡要梳理了國內外稅收籌劃的發展歷史，概述了近幾年國內外學者在稅收籌劃方面的研究，重點分析了企業稅收籌劃與財務管理方向的成果。

【關鍵詞】稅收籌劃;財務管理;企業

中國自2001年加入WTO，經濟飛速發展，特別是黨的十八大以來，我國經濟方面取得了歷史性的成果。隨著經濟的發展，企業要想在殘酷的市場競爭中存活下來，就必須努力提高自身的競爭力。構成競爭力的核心因素之一便是企業資產，而企業稅負的多少，直接影響到企業的利潤，因此企業稅收籌劃變得尤為重要。

一、國外研究現狀

“稅收籌劃”這一詞匯最早于20世紀30年代出現于英國。1935年，在“稅務局長訴溫斯特大公一案”中，湯姆林爵士作為英國的上議院議員，曾作過以下聲明，“任何個人都有權安排自己的事業，如果依據法律可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅。”湯姆林爵士的這一觀點，獲得了法律界的承認，這是納稅籌劃第一次被法律界的認可。此后，其它歐洲國家常常會引用這個稅收籌劃的原則;1959年，法國巴黎成立了第一個經營現代資詢及有關的稅師籌劃業務的機構，此機構由5個專業團體發起而成立，均是來自于歐洲國家的專門從事稅務方面的團體，名為歐洲稅務聯合會。有關于稅務籌劃的理論研究，于二十世紀七十年代慢慢在書籍刊物上出現。

近現代在稅收籌劃有關方面的研究是多維度的。Nisha Bharti（2018）[1]主要從農業型企業的融資方法與路徑的角度去探究。Nisha Bharti曾在文中提出：農業利潤率之所以低下，其中一個重要原因就是農業企業缺少融資渠道。而Shuyu Pen（2017）[2]則是從房地產所有者的角度去研究財務管理中的稅收籌劃。Anna Feller，Deborah Schanz（2017） [3]等則是從稅收籌劃原理的角建立了理論模型，從而得出稅收籌劃的三大問題，這三個問題分別是稅收管理人員的影響、稅收籌劃的目的及背景。在稅收籌劃的過程中，免不了要面對一些風險，部分學者為了應對這些風險，提出了各自的見解與對策。例如，Anna Feller，Deborah Schanz（2017） [3]等學者建立了理論模型，以此來模擬和討論哪些因素會對企業稅收籌劃造成影響。

國外企業稅收籌劃出現得早，經歷得多，國外大部分企業對稅收籌劃都較為注重，有些企業還成立專門的部門，招聘專門的財務人員，負責企業稅務籌劃。由此不難看出，在國外，企業對稅務籌劃極其重視，而且也體現出國外的企業在稅收籌劃這方面實踐與理論相結合比較緊密，并取得了一定的成果。

二、國內研究現狀

相較于國外，稅收籌劃在我國的發展較晚，一開始發展速度也比較緩慢。“稅收籌劃”一詞第一次在我國出現是1994年，唐騰翔與唐向闡述稅收籌劃是在稅收法律的范圍之內，通過事先規劃安排好投資、籌資、經營等活動，以實現企業利潤的最大化。近年來，在企業管理方面，李耀忠（2017）[4]著重從我國稅收籌劃的基本特點、重要原則等五個方面進行分析及研究，旨在促進財務管理與稅收籌劃在我國企業中能更有效的應用，達到為企業壓縮成本，擴大利潤，增強競爭力的目的;在企業的日常經營活動中，無論是研發、采購，還是銷售、管理等，李彥艷（2020）[5]認為都離不開稅收籌劃的問題，而這將使企業把稅收籌劃工作融入每個工作程序之中，進而帶來更多的利潤。在新的經濟形態下，李麗（2020）[6]認為多元化將會對企業財務管理提出要求，我們應該摸索出一條可加強稅收籌劃的方法。如今，有關稅收的理論逐漸完善，企業要更好的改進財務管理，就應該在財務管理的角度上，更新稅收籌劃方案。

對于稅收籌劃，以往人們往往會誤解稅收籌劃是法律所不允許的逃稅手段，但并不是，王沛娟（2020） [14]提出，稅收籌劃是法律所允許的一種合法有效的減稅手段，這是一種法律戰略。而如何合法有效的減稅，作者還從企業的形式等方面進行了展開，就合伙企業、個人獨資企業與公司制企業進行了分析，前兩者只需交個人所得稅，而后者則在處理債務方面有優勢，因而企業在籌辦時要結合自身情況綜合考慮，選定適合的組織形式。但是在稅收籌劃方面，各個企業的稅收籌劃均不互通，陳婭琳（2020）[11]提出企業要在稅收的相關法律的范圍內依照本企業的經營活動來制定合理的稅收籌劃方案。蔡祎（2020）[12]認為企業的運行離不開稅收籌劃，要將稅收籌劃普及到各個環節中，并驗證企業的相關稅收籌劃方案是否合理。就像陳悅（2018）[13]說的，要結合稅收有關法律以及企業的實際情況去試驗稅收籌劃的相關想法，這樣，稅收籌劃才能在企業的體現出其價值所在。

在可持續發展上，劉淑萍，劉曉琳（2020）[7]認為企業應緊跟時代發展的步伐，充分利用財務杠桿、稅收政策，才能保證企業能長期且穩定的發展。辛卓遠（2020）[8]則認為企業要意識到財務管理對于企業稅收籌劃的重要性，盡量增強企業的財務管理能力，才能讓企業發展得更長遠。高麗娟（2020）[9]，也曾提出要重視企業的稅收籌劃，建立完善符合法律且適合企業自身的稅收籌劃制度， 為企業的持續性發展打好基礎。在未來，財務管理將越來越重要，孫魁（2020） [10]在其文章中曾提到，這不僅僅會對企業會有重大的影響，還會影響到未來國家的建設。

除此之外，我國學者還從其他方面進行了研究。例如，李為人，蔡昌（2019）[16]等將稅收籌劃引進現實因素，將心理學和行為學結合起來，更好的為現實行為決策提供了借鑒，這提供了稅收籌劃的新思路，對未來稅收籌劃的研究和應用產生了重大的影響。

三、結論

我國在稅收籌劃與財務管理這一方面的研究雖然起步較晚，但是取得了較豐碩的成果，只是到目前還沒有較完整的理論體系。隨著國內稅務的的改革，許多企業也意識到稅收籌劃對于財務管理的重要性，雖然稅收籌劃依舊存在著一些問題，但這是市場經濟發展的正常規律，隨著經濟社會的不斷進步，國家稅收制度的不斷完善，相信中國的稅收籌劃與財務管理的理論體系以及相關實踐會越來越成熟。

【參考文獻】

[1]Nisha Bharti. Evolution of agriculture finance in India： a historical perspective[J]. Agricultural Finance Review，2018，78（3）.

[2]Shuyu Peng. Property Tax Planning based on the Perspective of Real Estate Owner[A]. Research Institute of Management Science and Industrial Engineering.Proceedings of 2017 3rd International Conference on Economics，Social Science，Arts，Education and Management Engineering（ESSAEME 2017）[C].Research Institute of Management Science and Industrial Engineering：計算機科學與電子技術國際學會（Computer Science and Electronic Technology International Society），2017：4.

[3]Anna Feller，Deborah Schanz. The Three Hurdles of Tax Planning： How Business Context， Aims of Tax Planning， and Tax Manager Power Affect Tax Expense[J]. Contemporary Accounting Research，2017，34（1）.

[4]李耀忠.淺析稅收籌劃在企業財務管理中的應用[J].中外企業家，2017（19）：139-140.

[5]李彥艷.企業財務管理中的稅收籌劃應用問題研究[J].商訊，2020（28）：38-39.

[6]李麗.企業財務管理中的稅收籌劃問題研究[J].質量與市場，2020（18）：10-12.

[7]劉淑萍，劉曉琳.中小企業稅收籌劃中涉稅風險與防范對策[J].技術與市場，2020，27（11）：138-139.

[8]辛卓遠.現代企業財務管理中的稅收籌劃應用分析[J].中國管理信息化，2020，23（19）：50-51.

[9]高麗娟.納稅籌劃對企業財務管理的影響[J].納稅，2020，14（28）：31-32.

[10]孫魁.企業財務管理中的稅收籌劃問題研究[J].中國集體經濟，2019（35）：142-143.

[11]陳婭琳.現代企業財務管理中的稅收籌劃問題研究[J].農村經濟與科技，2020，31（18）：112-113.

[12]蔡祎.試論稅收籌劃在企業財務管理中的應用[J].中國商論，2020（20）：132-134.

[13]陳悅.稅收籌劃在現代企業財務管理中起到的作用[J].納稅，2018，12（32）：80+83.

[14]王沛娟.企業財務管理中的稅收籌劃原則研究[J].中國市場，2020（28）：145-146.

[15]王玉娟.企業組織形式的稅收籌劃研究[J].財會通訊，2020（12）：152-155.

[16]李為人，蔡昌.行為經濟學視域下稅收籌劃方案評價優化研究[J].中國社會科學院研究生院學報，2019（06）：33-42.