新個人所得稅法過渡期間年終獎稅務籌劃

顏青 崔艷敏

摘要：在全年一次性獎金收入單獨計算的政策下，合理分配納稅人的收入從而有利于單位員工繳稅最少、獲得的收入最多的最優方案，單位的財務部門與人事部門要充分發揮好“參謀”作用，讓每位員工享受到新個稅的政策紅利。

關鍵詞：新個人所得稅;應稅所得額;工資薪金納稅;年終獎納稅

根據新個人所得稅法及個人所得稅法修改后有關優惠政策，個人所得稅起征點調整到5000元;2019年1月1日起，個人所得稅計稅方法更改了，同時還增加了6項專項附加扣除項;在2021年12月31日前，納稅人可選擇以全年一次性獎金收入單獨計算，也可選擇并入當年綜合所得計算。同時年終獎單獨計稅存在無效區間及低效區間等，這些給單位提供了依法納稅、合理籌劃個稅提供了可能性。

1.新個稅下年終獎稅務存在可籌劃的根本原因

納稅人年收入按照工資薪金納稅，速算扣除數按月計算，一年可扣除12次;納稅人年收入按照年終獎納稅，則速算扣除數只能扣除1次。同時年收入已知情況下，將部分年收入按照“工資薪金納稅”部分年收入按照“年終獎”單獨納稅又可降低整體稅率。因此，在年收入確定的情況下，要實現納稅人納稅較少、稅后收入較多，則需要進行合理的稅務籌劃，使工資薪金及年終獎納稅分別在最優的稅率和級距中。

2.新個稅下年終獎稅務的籌劃思路

新個稅下增加了子女教育、房貸利率等6大專項附加扣除項，每個納稅人的情況不相同，在籌劃年終獎稅務籌劃的過程中，采用“應稅所得額”的概念。應稅所得額=收入-免稅收入-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。

假設納稅人年應稅所得額為Y元，其中A元按照工資薪金納稅，B元按照年終獎單獨納稅。A=B=C1，【（C0，C1），（C1，C2）】是相鄰兩個含稅級距。（C0，C1）對應的稅率為λ1，年終獎速算扣除數為D1。（C1，C2）對應的稅率為λ2，年終獎速算扣除數為D2。如應稅所得額增加△Y元，0<△Y<C2-C1。

假設增加的△Y元以工資形式發放，增加的個稅則為：【（C1+△Y）*λ2-12* D2】- 【C1*λ1- 12*D1】

假設增加的△Y元以年終獎形式發放，增加的個稅則為：【（C1+△Y）*λ2- D2】- 【C1*λ1- D1】

上面兩式之差為11（D1- D2）<0。

由上面的演算可得出的結論為：納稅人年應稅所得額為Y元，并且以A元按照工資薪金納稅，B元按照年終獎單獨納稅且等于某個含稅級距，增加△Y元（0<△Y<C2-C1）時，增加的△Y元應該以工資薪金方式發放。

根據以上思路，結合新個稅下的稅率表，工資薪金和年終獎的具體籌劃分段如下：

年應稅所得額Y【0，36000】時，工資薪金與年終獎可以任意分配，均屬于第一檔3%稅率。全年個稅繳納額=0.03Y，全年稅后收入=0.97 Y。

年應稅所得額Y 【0，72000】時，在滿足A 【0，36000】且B 【0，36000】下，工資薪金與年終獎可以任意分配。均屬于第一檔3%稅率。全年個稅繳納額=0.03Y，全年稅后收入=0.97 Y。

年應稅所得額Y 【72000，180000】時，當Y=72000時，工資薪金A與年終獎B分別為36000最優。假設Y-72000按照工資薪金納稅，全年工資薪金及年終獎個稅合計=【（36000+ Y-72000）*0.1-2520】+【36000*0.03】=0.1 Y-5040，全年稅后收入=0.9 Y+5040。假設Y-72000按照年終獎納稅，全年工資薪金及年終獎個稅合計=【36000*0.03】+【（36000+ Y-72000）*0.1-210】=0.1Y-2730，全年稅后收入=0.9Y+2730。因此，年應稅所得額Y 【72000，180000】時，按年終獎36000納稅，Y-36000按照工資薪金納稅最優。

年應稅所得額Y 【180000，288000】時，當Y=180000時，工資薪金A與年終獎B分別為144000和36000最優。假設Y-180000按照工資薪金納稅，全年工資薪金及年終獎個稅合計=【（144000+ Y-180000）*0.2-16920】+【36000*0.03】=0.2 Y-23040，全年稅后收入=0.8Y+23040。假設Y-180000按照獎金納稅，全年工資薪金及年終獎個稅合計=【144000*0.1-210*12】+【（36000+ Y-180000）*0.1-210】=0.1Y-2730，全年稅后收入=0.9Y+2730。設0.8 Y+23040=0.9Y+2730，得出Y=203100。因此，年應稅所得額Y 【180000，203100】時，按年終獎36000納稅，Y-36000按照工資薪金納稅最優;年應稅所得額Y 【203100，288000】時，按年終獎Y-144000納稅，144000按照工資薪金納稅最優。

按照此理論推演，Y的區間可細化為【288000，444000】、【444000，564000】、【564000，672000】、【672000，720000】、【720000，960000】、【960000，1260000】、【1260000，1380000】、【1380000，1620000】【1620000，∝】。

3.新的年終獎“臨界點”

在以上基礎上，年終獎稅務的籌劃還需注意，在稅率換擋時出現稅負突然增加的“臨界點”現象。

比如3.6萬元就是一個臨界點，如果發放3.6萬元年終獎，對應的個稅應繳納36000*3%=1080元，稅后34920元。

如果多發一元，也就是發放36001元年終獎，對應的個稅需要繳納36001*10%-210=3390.1元，稅后32610.9元。

4.小結

綜上所述，在2019年到2021年期間，實際存在工資薪金與年終獎合理分配從而有利于單位員工繳稅最少、獲得的收入最多的最優方案。單位的財務部門與人事部門要充分發揮好“參謀”作用，讓每位員工享受到新個稅的政策紅利。

參考文獻：

[1]陜西楊凌、張昌貴、方大鳳、 加鎖鎖《新個稅年終獎無效區間和低效區間的籌劃》，企業與稅務。

[2]財稅[2018]164號《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》。