內部審計職業道德與商業倫理探析

摘要：內部審計對于減少企業財務舞弊具有重要作用，本文闡述了內部審計人員應當具備的職業道德和應當秉持的倫理觀，就A企業內部審計工作中面臨的職業道德問題和商業倫理進行論述，并提出幾點改善建議。

關鍵詞：內部審計;職業道德;商業倫理

21世紀以來，以康得新、康美藥業、萬福生科、瑞幸咖啡為代表的重大財務舞弊案件層出不窮，注冊會計師行業遭遇信任危機，廣大投資者對于外部審計質疑之聲不絕于耳，卻對這些公司內部審計的關注甚少。其實，內部審計在上市公司中極為關鍵，按照我國內部審計制度的規范要求，內部審計部門獨立地對企業自身的財務整體狀況實行獨立客觀的鑒證活動，保證公司各項經濟活動的真實、合法、效益。隨著商業環境日趨復雜，內部審計人員承受的外部壓力與道德風險也越來越大，自身職業道德和倫理觀經歷著嚴峻的考驗。A公司是一家大型國有控股混合所有制企業，結合本人在其中一年的工作經歷，就A公司內部審計工作中面臨的職業道德問題和商業倫理困境進行論述，并提出改善建議。

1.內部審計人員的職業道德和正確的倫理觀

根據我國內審準則第1201號《內部審計人員職業道德規范》（以下簡稱“規范”）第三條中強調，內部審計人員從事內部審計活動時，應當認真履行職責，不得損害國家利益、組織利益和內部審計職業聲譽。根據《規范》的要求，內部審計人員的職業道德包含誠信正直、客觀公正、專業勝任、保守秘密。從以上職業道德要求可以看出，內審人員必須始終保持獨立與客觀的原則，準確地反映企業真實的經營活動信息。

從倫理觀的角度來說，什么是內審人員應當秉承的倫理觀呢？目前主要的倫理觀有四種，分別為利己主義、功利主義、道義主義和美德主義，以下將對其進行簡單的闡述。

利己主義也稱為自利主義，該倫理觀的主要內涵是，每個人的決策行為都以利益最大化為動機。當每個人都做出最有利于自身利益的行為時，整體的結果便會趨向于最好。類似“理性經濟人”的概念，當所有市場的參與者都是理性經濟人時，會形成最有效的市場，市場能夠自動調節資源配置。

功利主義是成本效益分析的倫理基礎，它主張從結果去判斷行為的善惡與是非，如果個體的行為給整體帶來的結果是趨向于好的方面，那么該行為便是善的。

德國哲學家依曼努爾·康德（Immanuel Kant）是道義主義的代表人物之一，道義主義倫理觀認為，評判行為的道德與否應當從行為本身的動機是否具有正當性的角度出發，而不考慮其結果。只要行為本身的動機是善的，那么就應當去實施。可以看到，道義主義的倫理觀與功利主義看待行為善惡的角度是截然不同的。

美德主義最早出現于亞里士多德在《尼各馬可倫理學》中，他提出人生的最高目的是求善，并闡述了包括勇氣、誠實、公正等具體的美德。擁有這些美德是追求至善的條件。在某種意義上來說，這些美德是具有普適性的，適用于所有方面，同樣也適用于內部審計。

如果秉持利己主義的道德觀，內部人員可能認為串通管理層，謀取不正當利益能夠得到自身利益的最大化，于是兩者沆瀣一氣，進行財務舞弊活動，內部審計活動徹底失效。如果秉持功利主義，內審人員很可能考慮到審計活動對于公司整體的影響，如果一旦披露財務問題，是否會影響公司整體的業績等等，導致“查小不查大”“查下不查上”，內審部門形同虛設。需要說明的是，功利主義并不是錯誤的，只是在這種情況下，內審人員錯把公司的利益當成了“整體利益”，進行了錯誤的成本效益分析，對于上市公司來說，真實的經濟活動是廣大投資人做出決策的依據，如果內部審計人員對問題睜一只眼閉一只眼，損害了廣大投資人的利益，才是真正損害了整體利益。結合《規范》的職業道德要求，內審人員應當秉持道義主義和美德主義的倫理觀，樹立責任意識，增強維護公眾利益的責任心和使命感，美德主義有利于內審人員培養面對壓力和誘惑的優良品格，使其保持獨立和客觀。

2.現代內部審計面臨的倫理困境和道德考驗——以A企業為例

2.1獨立性難以保證

獨立性是保持內部審計客觀公正的基礎，確保獨立性的重要措施便是內審部門應當獨立履職，具有較高的權限，直接向董事會匯報履職情況。但是，在A企業中，雖然名義上內審部門由董事會直接領導，但實際上每周一次的履職情況是向財務總監匯報，審計報告也由財務總監過目后呈董事長簽字，實施與審核二合一，導致了內審的獨立性難以保證。內審人員迫于壓力，極易出現判斷標準失衡，出現內部審計報告“輕描淡寫”“點到為止”的情況。

2.2違背誠信原則

內部審計部門作為企業的一部分存在，從利己主義的倫理觀來看，內審人員的自身利益依附于企業整體利益的實現，如果企業出現了財務舞弊，最終導致退市倒閉，內審人員也會失業，自身利益便受到了損害，利益最大化更是無從談起。在自身利益與職業道德沖突時，許多內審人員有限的職業道德并不能經受住考驗。在A企業的一個貨幣資金審計項目中，發現存在虛構合同的行為，雖然本質上并沒有發生國有資產流失的后果，但這個行為應當被披露并改正。但由于領導認為，披露問題會影響公司后續從銀行獲取貸款額度，不利于公司的發展，因此指示內審部門主管“大事化小，小事化了”，最終在審計報告中并未披露該問題，內審反而成為了管理人員的工具，違背了誠信的職業道德。

2.3內部審計制度不完善

之所以許多企業的內部審計效果不佳，主要原因是企業所有人對內部審計的認識不到位，部分企業內審的設置僅僅是為了滿足國家相關法律法規的要求，內部審計制度十分不健全。

A企業的內部審計制度寥寥無幾，均為籠統的指導性文件，缺乏具體的工作指南，無法形成標準的工作流程。內審權限模棱兩可，導致內審人員在工作時處處受制，最終選擇妥協。對于內審的業務范圍也缺乏明確的規定，部分業務與紀檢、財務、監事會等監督部門出現業務重疊，許多工作重復執行，分散了內審人員的精力，無法充分發揮內部審計的職能。

2.4工作態度

許多內部審計人員的責任意識不強，認為自己的工作沒有價值，披露問題還會得罪其他部門的員工和領導，從而在審計工作中“走過場”。在A企業的內審部門中，年輕力量甚少，老員工在帶領新員工執行審計工作時，許多審計程序執行不到位，認為“沒有必要”。在進行下屬子公司貨幣資金審計項目時，沒有獲取《已開立銀行結算賬戶清單》，導致遺漏一個交易額達兩千萬的銀行賬戶，最終被外部審計查出。

2.5專業勝任能力有待提高

公司發展日新月異，對審計人員也提出了更高的要求。內審人員如果不懂業務，只能淺嘗輒止，對于公司管理的改善是十分有限的。A企業是一家汽車及零部件制造公司，但內審人員對技術基本無了解，僅針對流程合規、審核權限等方面展開審計，在后續溝通過程中，公司技術部門負責人認為審計整改措施過于理想化與教條化，與內審人員產生了極大的沖突，導致審計整改措施難以落地。

3.改善內部審計人員職業道德的建議

3.1提高內部審計獨立性

真正建立內部審計部門直接向董事會負責的制度，避免內部審計部門淪為管理層的工具。同時，內審部門的考核與公司經營業績應當盡量脫鉤，可以由董事會獨立制定考核標準與激勵制度，最大程度減少內部審計人員因自身利益與公司利益捆綁而形成的獨立性不足和違背誠信的問題。

3.2加強職業道德教育

充分發揮道德的勸導功能，加強內審人員的職業道德教育，樹立正確職業道德觀和商業倫理觀，堅持用道義主義和美德主義指導審計工作，嚴格按照內部審計的工作規范開展工作。引導審計人員具備自律意識，提高抗壓能力，堅持原則，客觀公正，對審計發現的問題能夠不偏不倚地披露反映，切實維護國家和人民的利益。另一方面，建立“道德紅線”，對于違反職業道德的行為予以嚴懲，營造健康的審計執業氛圍。

3.3健全內部審計工作制度

健全內部審計工作制度是加強內審人員職業道德建設的另一路徑，以制度形式明確內部審計的工作權限，避免審計過程中各部門提供資料推諉延后，取證困難;明確內審工作的工作范圍，對于不屬于內審工作范圍的任務應當及時交接至相關部門;明確審計工作流程，形成實務工作指南，具備可操作性。審計工作有重點、有計劃，建立內部審計規范體系。

3.4提供必要的心理職業輔導

由于內審人員的工作性質特殊，審計成果有時并不能被理解，甚至會造成與其他部門同事之間的誤會，導致自我價值的懷疑和工作懈怠，因此建立相應的心理職業激勵來疏導壓力是非常重要的。可以通過跨部門交流，幫助其他部門的同事認識到內審工作的必要性;通過部門內部交流和心理職業輔導，使內審人員認識到自身工作的價值，主動承擔職業責任，減少道德風險。

3.5提高內部審計人員專業勝任能力

內部審計人員主動了解公司業務的基本情況，始終保持職業懷疑，對于不熟悉或難以形成充分證據支持的問題慎之又慎，加強與被審計單位的溝通。積極組織內部審計人員學習，傳達最新的審計思想和審計方式，形成良好的學習風氣，積極鼓勵通過自學提升自己能力的同志，提高內部審計人員的專業勝任能力。

參考文獻：

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作者簡介：田堇澀（1994-），女，中南財經政法大學會計學院碩士研究生，研究方向：內部審計與內部控制。