三種小微企業享受稅收優惠各不同

顧學鋒

目前，享受稅收優惠的小微企業大致可以分為：享受印花稅、增值稅免征優惠的小微企業和享受企業所得稅稅收優惠的小型微利企業。近年來，國家出臺了一系列扶持小微企業優惠政策，有力地減輕了小微企業負擔，促進了小微企業發展。然而，筆者發現，誤將國家扶持的小微企業與稅法規定的小微企業、小型微利企業混為一談的現象時有發生。因此，有必要加以正確區分。

一、享受印花稅免征優惠的小微企業

《財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅［2014］78號）規定，自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業的認定，按照《工業和信息化部國家統計局國家發展和改革委員會財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業［2011］300號）的有關規定執行。

工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部制定的《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業［2011］300號）標準的企業，其根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定，共劃分了16個行業。比如工業，《中小企業劃型標準規定》規定，從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。

《國家稅務總局關于免收小型微型企業發票工本費有關問題的通知》（國稅函［2011］759號）第一條規定：“各地稅務機關要按照工業和信息化部、國家統計局、發展改革委和財政部聯合下發的《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業［2011］300號）的有關規定，在小型微型企業領購發票時免收發票工本費。”

《財政部、國家發展改革委關于免征小型微型企業部分行政事業性收費的通知》（財綜［2011］104號）第一條規定：“對依照工業和信息化部、國家統計局、國家發展改革委、財政部《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業［2011］300號）認定的小型和微型企業，免征管理類、登記類和證照類等有關行政事業性收費。”綜上所述，工信部聯企業［2011］300號規定的小微企業，有企業從業人員、營業收入、資產總額三個衡量指標，且不同行業有不同的標準，這與稅法中規定的小微企業、小型微利企業是有區別的。

二、享受增值稅免征優惠的小微企業

《財政部、國家稅務總局關于繼續執行小微企業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅［2015］96號）規定，《財政部國家稅務總局關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅［2014］71號）規定的增值稅和營業稅政策繼續執行至2017年12月31日。財稅［2014］71號）規定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數，下同）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

《財政部、國家稅務總局關于對小微企業免征有關政府性基金的通知》（財稅［2014］122號）規定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元，以及按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。自工商登記注冊之日起3年內，對安排殘疾人就業未達到規定比例、在職職工總數20人以下的小微企業，免征殘疾人就業保障金。

由此可見，享受增值稅免征優惠的小微企業，有“月銷售額”和必須是“小規模納稅人”這兩衡量指標。

三、享受企業所得稅優惠的小型微利企業

《財政部、稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅［2017］43號）規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。前款所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

由此可見，財稅［2017］43號規定小型微利企業,有從事國家非限制和禁止行業、年應納稅所得額、從業人數、資產總額四個衡量指標,這與工信部聯企業［2011］300號規定的享受印花稅免征優惠的小微企業、財稅［2014］122號規定的享受增值稅免征優惠的小微企業，不僅在規定的指標上，而且在具體指標的數值上都是有區別的。

總之，稅法規定的小微企業、小型微利企業，一般情況下可以享受工信部聯企業［2011］300號規定的小微企業稅收優惠，但工信部聯企業［2011］300號規定的小微企業，不一定能享受稅法規定的小微企業、小型微利企業稅收優惠；稅法規定享受增值稅免征優惠的小微企業，一般情況下可以享受企業所得稅稅收優惠；但享受企業所得稅稅收優惠的小型微利企業，不一定能享受增值稅免征優惠。

因此，小微企業納稅人一定要正確區分，對照標準，對號入座，應享盡享；切勿主觀臆斷，牽強附會，張冠李戴，以免錯失享受國家規定的各種稅收優惠。