淺析商業銀行會計監督存在的問題與對策

摘要：商業銀行是我國國民經濟發展的重要支撐。當前我國正處于以國內大循環為主體、國內國際雙循環相互促進的形勢下，全球社會經濟正處于巨大變局之中，金融業如何在這個過程中保持高質量發展，做到“強化監管、提高防范化解金融風險能力”？中國金融會計學會會長馬德倫指出商業銀行的發展面臨諸多挑戰和不確定性，必須加強商業銀行會計風險的提前預防和根本治理，以“真實有效的會計信息為依據、切實發揮會計監督作用”為目的，提升商業銀行會計監督和風險防范意識，為中國金融業的穩定發展奠定堅實基礎。

關鍵詞：商業銀行;會計;監督

1.商業銀行會計監督的重要性

會計監督是商業銀行依據法律法規以及銀行內部職責，對銀行內部機構的會計行為與資料進行監管與督查。商業銀行會計監督有助于深入貫徹銀行相關法律法規要求與規定，有助于保障銀行會計工作有序開展，有助于促進銀行各項業務順利實施，有助于防范銀行金融風險。

2.會計監督在商業銀行中的主要問題

2.1對會計監督的重視程度不夠

2.1.1首先，內控方面更多放在監督實操崗位，而對決策管理控制與監督不足。在銀行內部，參照業務發展順序，工作程序過程建立了三道遞進式監控防線（雙人、雙職、雙責），作為第一道防線;相關部門相關崗位的互相監督作為第二道防線;針對各崗位、各部門、各項業務，內部監管部門實施全面監督反饋作為第三道防線，但目前在對支行經營者的決策管理權方面，則缺乏有效控制監督。

2.1.2通常，對資產規模的擴大、貸款的發放回收以及利潤的增長和信貸資產的質量等情況，銀行管理人員較為重視，而不夠重視強化會計監督職能在防范信貸風險中的作用。另一方面，多數人認為，會計內控即為內部稽核，重會計事后監督，輕會計事前與事中監督，此現象比較普遍。

2.2會計監督體系不夠完善

我國現行的會計監督體系包括：內部會計監督、社會審計監督和政府監督三種形式。根據自身實際情況，商業銀行建立了各自相對嚴密的監督管理機制，如業務復核檢查、事后監督、內審監督等各種手段。但是，在具體執行時，各監督部門領導層級與機構不一樣，在職責范圍及監督內容上存在交叉或空白區域，無法有效銜接，甚至部分規章制度本身互相矛盾，在執行過程中無法落實，這都給銀行的內部監督造成了一定安全隱患。

2.3會計員工素質參差不齊

會計工作人員是商業銀行會計工作的主要承擔與執行者，他們的綜合素質與銀行經營管理水平息息相關。當下，商業銀行會計人員隊伍整體素質有待提高，主要表現在：第一，知識結構不成體系，不能適應當前發展迅速且多元化的業務內容;第二，法律意識淡薄，風險防范意識不強，部分會計人員忽視了自身法律意識和思想政治意識的提高，對違法違規行為熟視無睹;第三，缺乏持續提升學習培訓的意識，一方面銀行過于注重業務開展，忽視了對會計人員的持續培訓，另一方面會計人員也缺乏主動學習的精神，業務知識未及時升級更新，對新形勢下業務發展不適應。

3.強化銀行內部會計控制監督，防范金融風險的措施

目前，商業銀行內部會計監督制度的主要問題，是控制監督制度有待完善，責任主體尚不明確。因此，在商業銀行建立一套有效的內部會計監督制度顯得十分必要，具體如下：

3.1合理的機構組成及明確的分工

會計部門組織結構與人員組成，應始終圍繞經營發展目標，保持業務與會計人員的職權分明，進行決策及辦理業務，另外需對各事項及時進行確認、計量、記錄、報告，這其中涉及多方人員，包括業務審批人員、經辦人員、財務保管人員、會計記賬人員等。在上述業務事項的每一環節，相關人員的職責和權限如出現偏離，都可能產生問題，已產生了很多經濟案件。針對各業務人員的職責分工，根據工作經驗與教訓，我們應盡量做到：（1）職權分明。相關人員應始終按照目標和崗位職責完成各自本職工作，不能出現職責不清、互相扯皮，還不能越權行事;（2）職權分離。權限過于集中容易造成貪污、舞弊或者決策失誤，應重點防控;（3）互相牽制。各項經濟業務需要多方人員有機配合才能有效完成，應按照既定的目標和要求完成各自的目標并避免腐敗，保持必要的監督和制約，在職責分工上進行權責分明和職務分離，由此可能帶來勞動力使用效益的最大化。因此，在明確職責權限與考慮職務分離后，還要保持各業務人員之間能相互制約牽制，防止有人在不受監督下獨立完成某業務的全過程處理。在業務事項的處理過程中，責任人應留下清晰、完整的印記。

3.2建立有效的內部審計制度

防范化解金融風險的關鍵是健全與完善內控制度。內審部門在不健全的內控制度下，難以開展有效的審計工作。如果我們做好了內控制度方面的建設，在后續的審計工作時可提高工作效率與質量，且可及時發現銀行內控制度中所存在的缺陷，進而改進完善內控制度及增強銀行抗風險能力。明確內部控制目標，提出內部控制重點。銀行內控監督的主要目標是保護銀行的安全和穩定，防止金融風險。為此，應具體做好以下幾方面的工作：

（1）制定詳細的會計崗位職責，明確各崗位的責任，詳細規范操作內容（內容分每日、每月、每季、每年應該做好的內容）。

（2）加強員工教育與培訓。組織員工定期學習銀行各類規章制度是十分必要的，可在思想上提高規范操作意識，并以各類案件及發生在周圍的違紀事件作為反面教材，使員工從中分析其所造成的危害，達到舉一反三，防微杜漸的效果。

（3）支行部門領導對員工平時工作中執行各項規章制度的情況要時時留心，重視事前、事中監督發現錯誤及時更正。對銀行內的現金庫存數量、重要空白憑證、印、押、密等重要項目的實物進行定期自查，做到賬實、賬款、賬賬、賬證相符。對查賬中發現不符，要立即查詢原因，及時更正。會計部門要對信貸部門做好后道監督工作，對貸款的利率進行監督并及時反饋信息。

（4）會計事后監督主要是針對核算依據和結果進行全面復查，核算中心部門應加大事后監督力度，不僅對會計、儲蓄工作進行內審，而且對支行的財務活動、信貸利率執行情況等也應進行審查支行應配合該部門的工作，對開出的差錯單位應及時糾正，統一規范操作。

（5）總行會計結算、信貸管理部門對支行在加強業務人員培訓的同時，對其經營業務在執行國家的金融方針、政策，以及在存貸款利率、貸款投向等方面的執行情況也應始終作為一項重要工作來抓。總行的稽核部門更應加大內部稽核的行長離任審計，對支行經營真實情況進行檢查，支行內部稽查員對支行的貸款投向、質量、數量、合同等進行檢查，直接參與決策，與總行有關部門相互溝通聯系，能做到更好地對支行實時監控。

（6）結合多種審計，綜合監管。除了金融審計，我們還可結合其他專業審計，全面監督貸款、投資、預算執行情況，對資金用途及使用效益進行檢查，有效防止違規使用信貸資金，對資金風險加大防范。

（7）根據安全性、流動性、效益性原則，建立內控監管量化的指標體系。只有指標明確，才能及時、準確、有效地預測風險，發現問題。如資本充足率、逾期貸款率、呆滯貸款率、貸款方式比率、流動性比率、資金收益率等，都需要進行科學、真實、準確的內控評價。

（8）可對審計系統進行數字化升級開發。數字化就當今社會的重要趨勢，依靠審軟件操作進行審計，可使審計工作更加穩定安全、更精確運作、更及時操作。我們可加強對審計系統的研發、評審、檢驗力度，取得內部審計人員的認可。審計系統升級研發后，要具備審計歸納、審計研究、審計查證等功能，同時能夠處理審計任務底稿，最后實現一體化財務軟件與審計系統。

通過以上各項措施，對內部管理進一步強化，對內控約束機制更加健全。

3.3強化會計人員隊伍建設

我們應建立完善的會計人員隊伍培訓機制，鼓勵員工參加會計專業培訓，并不局限于銀行業務，以完善人員知識結構。銀行可要求員工在獲得銀行從業人員業務資格的同時，鼓勵大家參加會計職稱培訓考試，特別是后臺崗位中涉及會計核算的人員，應至少具備助理會計師資格，具備一定水平的會計業務素質，對會計核算原理的熟悉，以及對會計核算規則的掌握，可大大提高崗位工作水平和綜合業務能力。

4.結語

作為一個完整的、有機的集合，會計監督體系唯有各部分充分發揮各自職能，通過縱向和橫向的聯合，形成一套以責權分明、平橫制約、規章健全、運作有序為特點的內控機制，并堅決貫徹八字方針——“法制、監管、自律、規范”，依法經營，操作規范，科學管理、規避風險，工作目標才能真正實現，經濟效益才能有效提高，最終達到穩步發展。

參考文獻：

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[2]李明原.商業銀行會計監督中的問題及對策研究[J].經濟師. 2017（11）.

[3]曹毅.商業銀行會計事后監督存在的問題及對策思考[J].中國市場.2015（14）.

作者簡介：肖劉莉（1986.5-），女，漢族，重慶璧山人，中級經濟師，碩士研究生。