推進納稅評估工作發展 助力健全現代納稅服務體系

摘要：隨著經濟快速發展，我國稅務局更加關注其服務納稅人的職能，納稅評估做為一項重要的服務手段，尚存一些不足，本文在此基礎上提出了一些改進建議。

關鍵詞：納稅評估;稅收遵從

1.健全現代納稅服務體系的必要性及有效途徑

1.1健全現代納稅服務體系的必要性

隨著我國經濟和稅收形勢發生巨大的變化，自2010年以來，稅務局開始更加關注稅源管理和納稅服務，逐漸從“征收者”向“管理服務者”身份轉變，一系列將大數據應用于稅收征管的工程取得了顯著成果，展現了現代化稅務手段在稅收工作中的蓬勃活力。十九屆四中全會公報提出，到2035年，各方面制度更加完善，基本實現國家治理體系和治理能力現代化，納稅服務作為稅務工作的重要組成部分，健全現代納稅服務體系有助于全面推動稅收工作高質量發展，更好地服務國家治理體系和治理能力現代化。

1.2推進納稅評估工作是健全現代納稅服務體系的有效途徑

納稅評估是一種特殊的服務手段，在納稅申報和稅款征收之間插入稅收分析的步驟，評估納稅人的風險，對于風險較低的可以通過約談、講解、宣傳稅法的手段，及時提醒納稅申報的異常，區分一些非主觀因素的申報錯誤，給納稅人一個自我糾錯的機會;風險較高的則可進一步移交稅務稽查。納稅評估是稅務機關實行人性化管理和優化納稅服務的具體體現，建立健全現代化的納稅評估體系對于健全現代納稅服務體系具有重要意義。

2.納稅評估的理論基礎、在我國演變現狀及存在的不足

2.1納稅評估的理論基礎

2.1.1稅收遵從理論

稅收遵從是指，納稅人按照稅法規定履行納稅義務，按時、準確進行申報，并正確繳納稅款及服從稅務機關的合法管理。反之即為不遵從。其中無知性不遵從，是指在納稅過程中由于“無心之失”的納稅過錯，產生了稅收不遵從的結果。納稅評估工作正是為這類納稅人提供自我糾錯的機會，而不是等稅款征收之后再采取稽查手段予以處罰。

2.1.2風險管理理論與缺口理論

基于稅收遵從理論，加之稅務機關和納稅人的信息不對稱，稅收風險一定存在，為減少稅款流失，西方發達國家普遍引入了風險管理理念，將對納稅人遵從風險的識別和分析作為納稅評估的核心內容，并通過風險的軌跡和排序選擇評估對象、確定應對策略。由此可以使稅務人力資源根據不遵從風險的高低進行合理配置，將有限的管理資源，優先于高風險的納稅群體。

2.2納稅評估在我國的演變現狀及存在的不足

2.2.1納稅評估在我國的演變現狀

在納稅評估工作中，先由大數據與風險管理局負責初步審核，篩查出風險較高的納稅人;再由管理所進行案頭審核，對納稅人的稅務情況進行評定，若是案頭審核出該納稅人風險異常，可進一步采取實地審核的手段，最終做出稅收評定;根據稅收評定結果，對于存在稅收非主觀因素錯誤和風險較小的納稅人，由征收所將所漏稅款征收上來，并對其進行稅務宣傳教育。對于另外一些情節嚴重的故意性稅收錯誤，則移交稽查局立案調查。

2.2.2我國納稅評估制度目前存在的不足

（1）納稅評估法律地位不足以支撐納稅評估工作的有力展開

納稅評估目前僅有一些國家稅務總局下發的條例。在實際納稅評估工作中，評估人員最終出具的評估分析報告和工作底稿也不能作為行政復議和訴訟的依據，只能作為稅務機關內部人員稅源風險分析使用，無法可依導致一些地區納稅評估工作存在“名存實亡”的問題。

（2）納稅評估現有條例的可行性和可操作性有待進一步加強

現行條例都處于高屋建瓴的角度，對于具體工作中的機構及人員的設置和分工、評估程序等問題都沒有詳細規定，可操作性不強。此外，納稅評估是在稅款申報和征收之間的環節進行的，流轉稅的申報期與稅款征收期同步進行，短短15天，幾乎不存在時間彈性，導致納稅評估工作很難開展。

（3）涉稅信息渠道尚有拓寬的必要

稅務機關在納稅評估時主要來源于內部對納稅人掌握的資料，但上下級資料共享程度不高。從外部來看，沒有實現對銀行、證券管理部門等部門的涉稅信息采集。

（4）稅務機關工作人員專業素質有待進一步提高

目前評估人員的業務水平參差不齊，而企業的財稅人員專業水平越來越高，做手腳的手段越來越隱蔽，使得納稅評估工作的各指標分析停留在表面，僅僅進行查查帳、看看報表、對對數等淺層工作，挖掘不出深層信息，也就發現不了企業潛在的風險，從而導致納稅評估工作流于形式。

3.有效推進納稅評估工作的路徑選擇

3.1確立納稅評估的法律地位和依據

建議將納稅評估相關規定寫入《征管法》中，提高其法律地位;同時提高納稅評估分析報告和工作底稿的效力，公開作為評定納稅人納稅義務的有力依據，實現納稅評估的程序責任，也達到提高納稅人涉稅風險意識的目的。

3.2設立專門的評估機構并建立納稅信用聯動機制

建議成立專門的納稅評估機構，并細化分工。專人專員負責納稅評估案頭分析、實地核察、約談等事項，將納稅評估從日常管理職能中剝離出來。

另一方面，整合納稅人多方信息、數據，成立由稅務、工商、銀行多方組成的第三方信用評定機構，評定納稅人信用等級，重點關注信用等級低的納稅人。

3.3進一步拓寬涉稅信息獲取渠道，強化信息管稅

建議依托計算機聯網技術，整合納稅人分散在征管系統、金稅工程、海關等稅務系統、工商部門、銀行、筑建、水電廠等納稅人相關信息，形成信息共享的稅務分析系統，借此為納稅評估精細化分析打好基礎，有助于評估人員充分利用多方信息準確評定納稅人真實經營銷售規模、涉稅業務范圍等信息。

3.4統籌人員配置，提高評估人員綜合業務素質

選拔一批精通稅制、會計準則、計算機技術的高水平、高素質專業人員從事納稅評估工作。同時不斷開展干部教育培訓，持續保持較高的評估水平。總結常見高發風險點和經典成功案例分析，開展全國經驗分享會，在討論和交流中提高工作人員的評估分析能力。還可以選派一部分評估干部下企業跟班實務，熟悉企業經營流程和操作，知己知彼，精準發現疑點。

參考文獻：

[1]何輝，侯偉.我國納稅評估存在的問題與路徑選擇[J].稅務研究，2013（02）.

作者簡介：陳閃閃（1995-），女，漢族，河南平頂山人，單位：北京工商大學大學經濟學院，學歷，稅務專業，研究方向：不區分方向。