淺談企業會計信息造假

摘要：企業會計造假、會計信息失真，是我國財經領域存在的一個突出問題，公司通過會計造假操縱利潤，嚴重損害了國家和投資者的利益，擾亂了社會經濟秩序，必須采取有力措施進行治理整頓。本文通過對LeTV的分析，指出了導致會計信息造假的多方面原因，并提出了相應的治理建議。

關鍵詞：企業;會計信息;造假

隨著我國企業管理制度的完善和經濟的快速發展，企業會計在企業的生存發展進程中的作用越來越突出，會計信息的使用在國家制定宏觀政策和企業制定年度目標中也相應起著重要作用。企業是會計信息的重要使用者，也是政府管理部門制定政策的重要憑證。但是現階段會計信息造假現象頻發，這嚴重影響了企業的會計決策和投資者的判斷。嚴重阻礙了我國市場經濟的發展，甚至損害了國家和人民的利益。本文以我國造假企業為研究對象，通過比較國內外會計造假現象，從企業會計造假的特點以及發生的原因等方面出發進行研究，以減少會計造假為目的，并找出解決對策，懲戒造假利益相關者，促進我國企業的健康發展。

1.LeTV會計造假案例介紹

1.1LeTV行業與企業背景介紹

樂視信息技術（北京）有限公司（以下簡稱“LeTV”）屬于現代互聯網行業，是我國國家級高新技術企業。LeTV于2010年8月12日在中國深圳證券交易所創業板上市。LeTV的股票代碼為300104，是其互聯網媒體行業中第一家實現IPO并成功上市的公司。LeTV專注于互聯網用戶的生活體驗，其目標是成為我國家庭智能娛樂服務的領先供應商，致力于成為家庭互聯網消費平臺的領導者。

1.2LeTV會計造假過程介紹

在2016年11月，經過江蘇省揚州市人民檢察院對LeTV的開庭審理，得知LeTV于2010年8月在深圳證券交易所創業板上市時存在一定的爭議。LeTV主要在互聯網媒體中發展進度緩慢，但是在盈利能力方面卻遠遠超過行業排名第一的公司。盡管存在很多疑慮，然而，當時中國證監會發行監督部發行審查司司長李亮在收到贈款后，利用其權利的便利性為LeTV提供了良好的上市機會，幫助LeTV于2010年在深圳證券交易所創業板成功上市。

2015年5月，互聯網上有關報道對LeTV的2014年年度報告產生了極大的懷疑。通過有關研究人員經過調查研究發現，根據LeTV披露的年度報告數據，其財務報告已嚴重積水。根據LeTV公布的財務報告數據顯示，LeTV2014年凈利潤為3.6億元，但研究人員根據相關數據計算得出的結果是，LeTV的實際情況并非財務報告上披露的情況，其實際虧損數額高達數十億人民幣，企業凈資產為負數。

2015年6月，分析師楊小雷在華安基金的報告中通過分析和研究LeTV發布的2014年年度報告，公開質疑了其所存在的欺詐行為。他認為LeTV2014年財務報表中的欺詐行為比較隱晦，但是根據他對LeTV財務報表相關數據的研究和分析，發現LeTV項目之一的超級電視銷量嚴重造假，另一項目，超級手機銷量的數據也和調查分析的數據有所偏差，樂視的電視更新率也低于預期值，其內在業務利潤微薄，公司的流動性高度依賴于外部融資。根據相關專業數據的統計，樂視電視于2010年在深圳證券交易所上市以來的七年間，累計融資金額超過300億元。其中，直接融資額92.89億元，占總融資額的30.88%。其中間接融資額高達207.88億元，占全部融資額的69.12%。在間接融資方面，LeTV的年貸款額自2010年以來一直在不斷增加，分別為2.04億，4.42億，7.83億，13.50億和26.61億。

同年6月底，中央財經大學教授劉樹偉也對LeTV公司被指控隱瞞有關公司經營損益的信息提出了自己的觀點。他披露了諸如利潤構成和相關比例之類的詳細信息，并且指出LeTV沒有明確說明其營業利潤的來源。

與此同時，LeTV董事長賈躍亭也減持了所持LeTV的股票，并從2015年6月至2015年10月兌現了近57億元人民幣，盡管他承諾，他減持的57億美元資金將被借給LeTV，對企業的發展和運營不產生任何影響。但結果是賈躍亭只向樂視借了20.71億元來作為其發展的資金。但是，隨后的LeTV2015年的年度報告指出，賈躍亭已經履行了他當時所做的所有承諾，將大量資金借給了Letv。因此根據這些報告，可以看出，LeTV的年度報告顯然是虛假陳述。

2.LeTV會計造假影響因素研究

2.1LeTV會計造假的原因

2.1.1股權結構高度集中

我國目前上市公司中的大股東擁有極高的權利，這導致樂視的管理權和決策權基本集中在賈躍亭身上，董事會其他成員的權力不斷受到削弱，企業內部風險控制部門職能嚴重失衡。于是導致了在企業發展的過程中，Letv完全基于賈躍亭一言堂判斷，決策的民主化受到了破壞。他們只是盲目地追求發展和擴張，最終使企業陷入高額的債務危機。

2.1.2企業融資的需要

對于企業來說，他們不僅需要不斷發展和擴大規模，還需要不斷增強經濟實力。這就需要積累大量資金或持續融資。一般而言，企業的融資方式主要包括資本市場的股權融資和債務融資，商業銀行和金融機構的信用貸款以及對企業發展持看好態度的部分投資者投資。當然，每種融資方式都離不開公司的良好發展和穩定的經營狀況以及持續的盈利能力。但是，LeTV自2008年以來一直保持其資產的高負債率，并且他的營業收入也不高。僅在2017年，其虧損了數百億美元，而在2018年上半年，其損失達到了11億美元。因此，LeTV的發展與融資，只能通過偽造會計信息數據這種方式，使財務報表“有利可圖”，從而獲得融資來填補空白。因此，LeTV自從2010年在深圳證券交易所上市后的七年里，先后積累了超過300億元的融資。

2.1.3制度監督存流于形式

樂視累計挪用了8.81億資金，且是在內部被挪用，但是從其審計工作文件中卻沒有沒有找到指出該問題的記錄痕跡，導致無法及時了解問題所在，可以看出，樂視的內部監督機制不健全、不完善、存在明顯的漏洞。此外，樂視的內部審計部門未能向董事會成員報告季度運營狀況和損益數據，并未有效地履行自身職責。正是因為樂視的內部監督存在很大漏洞，才致使樂視造假事件不斷發生，欺詐性會計信息發生的頻率增加，資金被轉移到風險更大的項目而又不知情，因此可以看出，是由于資本風險的早期預警未得到及時有效的反饋，從而導致風險增加。

2.2LeTV會計造假影響因素分析

2.2.1高資產負債率引起高風險

通過對LeTV各個生態系統數據的分析研究，可以發現LeTV的產品還沒有完全成熟，短期內無法為企業實現盈利，但在財務上LeTV的負債情況持續增加。通過查找LeTV的財務報表，發現LeTV2017-2019年的資產負債率分別為103.72%，141.25%，351.3%。資產負債率逐年升高，說明企業的償債能力在降低，企業的發展能力在減弱。而且，從LeTV自給自足的產業鏈的閉環生態發展模型可以看出，如果在發展環節中出現問題，很容易引發蝴蝶效應，放大LeTV的資本風險。

2.2.2盲目擴張，缺乏核心競爭力

LeTV是第一個在A股市場上市的視頻網站。其發展領域還包括電視、手機、汽車、金融、體育等許多領域。如果LeTV的七個自給自足的子生態要實現同步發展的目標，則它們必須需要大量資金來支持和持續創新。盡管LeTV在這些領域已經取得了應有的成就，但LeTV卻專注于資本的持續擴張，忽視提升公司的核心競爭力。因此LeTV在特定領域中很難擁有不可動搖的地位。電視綜藝業務缺乏創新，手機領域缺乏領先的技術，汽車業務不平衡，生態系統不可持續。此外，在線視頻市場目前缺少發展機會，因此很難在競爭日益激烈的市場中占據一席之地。

2.2.3銀行資金支持

在LeTV獲利擴張并持續發展和上升期間，招商銀行為其提供了一定的資金支持，而且該銀行對LeTV的100億元信貸額度也體現了其給予Letv很高的評價。同時，其他銀行也向LeTV伸出了橄欖枝，比如中信銀行、興業銀行、浙商銀行等許多銀行，均向LeTV授予了不同的信用額度。正是這些銀行的大量資金的支持，使LeTV領導層相信公司從銀行融資非常方便，在進行盲目的資本擴張和發展之前，絲毫不擔心資金的來源問題，從而最終導致了LeTV的資金緊張，以至于最后卷入債務風波。

2.2.4法制不健全，懲治力度弱

會計舞弊的發生與法律的缺陷是密切相關的。目前，我國對公司會計舞弊的處罰力度比較輕，因此，投機者會利用法律的不完善進行各種會計舞弊和會計欺詐等非法活動。對于此類非法活動，許多公司基本上是通過解雇或、進行表面批評教育等方式來對造假者進行懲罰，并沒有建立嚴格的懲罰制度，LeTV亦是如此。例如，對于某些公司的逃稅而言，懲罰通常是罰款，沒有明確的法律責任。這使得進行會計欺詐的有關人員輕視法律法規，被罰款后將繼續進行會計欺詐。其次，一些企業對法律法規的認識相對薄弱，不顧相關法律，不遵守法律法規，采取不合理的方法和手段來執行國家和銀行制定的政策，或者對相關信息和數據進行篡改。

3.從LeTV會計造假案得到的啟示及其思考

3.1完善公司管理體系

由于LeTV以前的重大事件的決策權高度集中在賈躍亭手中，因此賈躍亭以主管能力做出決策。這是LeTV公司管理中存在的唯一重大問題。結果導致LeTV在企業管理中，缺乏全面性和客觀性。在做出重大決策時，如果發生錯誤，這將對LeTV的發展帶來嚴重的影響，產生不可估量的損失。因此，樂視應積極建立和完善現代企業民主管理制度，實現決策程序民主化，避免決策權力集中。在制定公司發展戰略和重大決策時，應以制度框架作為約束，廣泛征集民意，必須廣泛征求和吸收職工的意見，根據實際情況開展工作，這樣，樂視的管理層可以在實際管理過程中充分發揮企業員工的主觀能動性，促進公司的發展。相應地，樂視還可以根據自身的實際發展和運作，并根據國家頒布的有關法律法規，合理、客觀、全面地制定公司治理結構和框架。合理配置崗位，增強董事會和監事會的權力和決策權，促進企業發展。

3.2加強內部監督

企業公司內部審計部門規章制度是否健全、企業內部控制能否直接有效實施這是企業加強內部監督的重要保證，嚴格執行內部審計監督程序可以及時發現企業內部漏洞，企業得以最大限度地減少損失。以前LeTV的內部審計工作是達到合格標準的，并且對審計師的職能施加了一些限制。它僅將審計監督停仍停留在公司的財務水平上，但缺乏對公司重要戰略決策的監督，導致一旦發展決策制定失誤，便無法及時被檢測，從而損失無法控制。因此，LeTV應加強對企業內部審計的監督，選擇專業化人才加入，并進行適合崗位的培訓，使這些審計師能全面客觀的了解公司。同時，還應給相關人員足夠的權限，使能夠及時發現內部相關的決策漏洞和不足之處，并及時進行糾正以促進企業發展。

3.3加強風險評估

隨著激烈的市場競爭和新經濟時代的到來，公司在發展進程中面對越來越多的風險和挑戰，因此，公司需要在發展進步中不斷提高風險防范意識。首先 LeTV應該重點發展一個領域，不應該盲目地擴張，積極建立制度強化風險防范意識，風險的預防和管理不能只是口頭。而必須在企業每一位員工的心中貫徹。LeTV需要對其員工進行定期的風險意識培訓，以提高他們對風險預防和管理的關注。二要建立健全內部風險預警和風險監測機制。作為行業內第一家上市公司，樂視應引進專業和優秀的人才，并成立專門的風險管理部門，提前對企業中潛在的各種投資風險和業務及時評估，征求專家意見提出有效的解決措施，在發生風險時將努力將風險降至最低。最重要的是企業應該建立持久的風險預防管理體系。企業為了提高風險響應能力，LeTV現在應該仔細研究、分析和總結以前的開發項目和業務中存在的風險，以便對未來的業務采取積極的風險應對措施。

3.4加大懲處力度

一些公司現在敢于冒險并偽造會計信息的原因之一是偽造帶來的收益遠大于它們需要承擔的風險。特別是對于企業的大股東而言，會計信息的欺詐可以在短時間內增加財富的價值。即使發生欺詐行為，根據現行的《中華人民共和國證券法》，其罰款也僅為一萬元。

因此，為了防止企業欺詐性會計信息的發生，監管部門應該繼續加強法律監督，不斷加大對違法者的處罰力度。在法律層面上，有必要持續加大欺詐違法成本，大大提高欺詐的罰款上限，以使欺詐的利益和需要承擔的風險不斷逼近。造假后果嚴重的，應當采取更嚴厲的處罰措施。同時，要不斷加強執法隊伍的職業素質建設，不斷完善執法體系，增強執法隊伍的專業性和嚴謹性。資本市場具有巨大的利益，涉及范圍廣泛。因此，執法必須客觀，敢于面對困難，不懼怕權力。

而且，隨著信息技術的發展和完善，會計信息欺詐已越來越被隱蔽。因此，我國政府有必要對執法隊伍加強專業培訓，提高其專業能力和素養，加強執法手段。監管部門還應向執法部門提供更多的財務保障，不斷提高執法人員的積極性和主動性，使會計欺詐難以被識別，使欺詐者難以通過。

4.結 論

隨著我國當前市場經濟的快速發展壯大和競爭的日趨激烈，上市公司會計信息造假屢禁不絕，并且呈隱晦化方向發展，越來越無法察覺發現。這給企業帶來了嚴重的經濟損失，嚴重阻礙了我國市場經濟的健康發展，容易引發社會信用危機。通過對LeTV案的分析，發現部分上市公司財務管理機制存在漏洞、內部監督流于形式、管理中存在壟斷、盲目發展等現象。因此，我國政府完全有必要著重完善公司內部管理機制，這也是公司抵御風險和防止欺詐的重要手段，企業內部控制的質量直接決定公司能否持續健康發展。當前面對如此嚴峻的市場競爭，LeTV要想重新獲得市場的認可收獲市場信心，就必須重視我國現行法律法規，立足于我國社會實際情況，積極完善企業內部管理和控制機制。在企業內部風險控制中，積極提高自身的抗風險的能力，從而實現企業的健康長久發展。

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作者簡介：林鵬（1998.1-），男，吉林省通化市人，遼寧對外經貿學院會計學院2017級會計專業本科生，主要從事會計學研究。