排污費改環保稅的負擔比較及影響分析

黃子琦 陳盼盼 楊玉琪 黃昕 吳瑕

摘要：當前，社會對環境污染的關注越來越高，由于化工產業的發展，排污問題尤為突出。在2018年國家就實施排污費改稅制度，經過兩年的發展，環境污染問題雖得到初步改善但還是存在一些問題，因此，我國已實施的環境保護稅仍需不斷發展完善。本文首先對當前研究背景進行了簡要的概述，并對國內外研究現狀進行了詳細分析。基于當前形勢，研究湖南省有色金屬企業費改稅的現狀及負擔變化，并著重分析了排污費改環保稅對湖南省有色金屬企業的影響，最后結合稅收學相關理論知識和國家綠色發展政策，基于費改稅對湖南省有色金屬產業的影響效應，提出進一步優化環保稅的政策建議。

關鍵詞：排污費改環保稅;負擔

一、前言

隨著我國經濟的快速發展，人們對環境的要求隨之提高，近年來環境保護也得到政府的高度重視。在2019年的兩會上，李克強總理強調要加強環境保護，大力發展綠色經濟，盡快完善相關制度，協調推動高質量發展與生態環境保護。我國自2018年實行排污費改為環境保護稅已有兩年，此改革對企業、環境及各方面的影響已逐漸明晰。為了深入了解排污費改稅的實施情況、改善我國的環境保護問題，對于排污費改稅的現實問題研究刻不容緩。本文以湖南省有色金屬產業為例，借鑒相關國際經驗，分析了排污費改稅的負擔變化及影響，并據此提出了優化我國目前排污費改稅的政策建議。

二、國內外研究現狀

（一）國外對環境保護稅的研究現狀

國外在對環保稅收的征收和環保稅的研究方面，比中國開始的更早也更深入。西方發達國家對環境保護稅的研究主要體現在環保稅的效應分析研究。Beuermann和Santarius（2005）通過回顧德國的環保稅制度的歷史，總結出了具有收入中性的環保稅制更容易讓各個利益集團接受的結論。KAkumu（2006）通過研究肯尼亞的例子，探究是否能將環保稅作為一種環境保護的手段從發達國家引至發展中國家，并進行了相關論證證明了這樣結論。這也為我國引入環境保護稅提供了理論依據。

（二）國內對排污費改稅的研究現狀

近年來，隨著各界對環境保護關注度的提高，很多國家都迎來了環保稅改革的熱潮，我國也在2018年正式開始實行《環境保護稅法》。排污費改稅這一新政策的出臺引發了眾多學者對該政策對企業的影響進行的各種分析。湯鳳林（2018）通過對2003至2015年這十二年間的累計征收排污費的征收情況與國稅局的統計數據得出，我國2018年預計征收的環保稅將比以往年平均征收的排污費要高，這也說明了對企業平均征收的環境保護稅將更高。魯兆明（2019）通過比較排污費和環保稅二者之間的不同，分析費改稅對企業績效產生的影響，認為排污費改稅降低了小規模企業的競爭力，在執法力度增強的同時，會導致企業生產成本的增加。

綜上所述，從我國現狀來看，排污費改稅必須面對經濟發展和環境保護之間的權衡問題，從這一點來看，排污費改稅的實施對于我國經濟發展以及環境保護的現實意義還有待考察。除此之外，目前我國現行的環境保護稅僅僅是過渡的階段性立法，無論是涵蓋范圍還是稅負稅基都存在不足，而且國內的研究主要集中于我國排污費改稅實施的現實問題和排污費改稅對企業的影響，就目前排污費改稅所產生的一些問題進行了分析并提出了建議，但缺少排污費改稅實施前后企業的污染物排放量、納稅負擔的變化的效應分析研究。

三、湖南省有色金屬企業費改稅的現狀及負擔比較

現以2017年湖南省有色金屬企業排污量數據為基礎，從湖南省排污費以及環保稅的收費標準和稅負兩個方面進行比較，來分析環境保護稅的出臺對有色金屬企業的負擔產生的變化。

首先從排污費與環境保護稅的征收標準來看，從2015年7月起，湖南省排污費的征收標準便調整了廢氣中的二氧化硫和氮氧化物，按照每污染當量1.2元進行征收，同時也調整了廢水中的COD、氨氮等五項主要重金屬污染物的征收標準為每污染當量1.4元，其他均不改變。從2018年1月1日出臺的《環境保護稅法》的收費標準的規定來看，每污染當量水污染物1.4至14元，每污染當量大氣污染物按1.2元至12元的浮動稅額收取，最低與最高收費標準存在10倍的差額。但根據湖南省常務委員會2017年11月的表決確定，湖南省應稅大氣污染物適用標準為每污染當量2.4元，應稅水污染物適用標準為每污染當量3元。噪聲方面，按全國標準分為六個檔次，每提高一檔標準翻一番，每月350元—11200元。以修改后的標準加權平均算得其相當于污水排污費標準的4倍，廢氣排污費標準的3倍。可以看出，費改稅后對污水、廢氣排污方面征稅力度較大，稅負有明顯的提升。而對于噪聲污染來說，依據《環境保護稅法》的收費標準的規定相比可知，超標分貝數在2-3、5-6、8-9、11-12、14-15的標準是降低了的，如果取特例1、4、7、10、13、16及以上的標準，則費改稅的收入基本不變。由此可知，有色金屬企業在實行費改稅后噪聲污染稅負基本不變，總的來說，甚至降低。而對于固體廢物方面，湖南省費改稅前后的收費標準相差不大，這也符合“稅負平移”的原則。（見表1、表2、表3）

其次從排污費與環境保護稅的負擔比較來看。由于有色金屬企業廢水污染排放種類主要為鉛、汞、鎘、砷;大氣污染排放種類主要為SO、NO和煙塵，所以接下來的計算主要以這幾種污染物為主。湖南省2017年的污水排污量為10483.17千克（其中鉛排為2975.8千克、汞為39.48千克、鎘為701.57千克、砷為6766.32千克），依據各污染物的污染當量值、湖南省污水排污收費標準以及有色金屬企業在污水排污量的占比，可以計算出2017年湖南省有色金屬企業污水排污費收入約為0.51百萬元，2018年環保稅在污水排污上取得大約1.10百萬元的收入，是污水排污費的2倍。可以看出在污水這方面的稅負是呈現加重的趨勢。（見圖1）

湖南省2017年共取得廢氣排污量為786295.81噸（其中SO為214584.89噸、NO為364658.84噸、煙塵為207052.08噸）， 以廢氣排污費的收費標準可算出：2017年廢氣排污量大概為70470.83萬當量。由湖南省應稅大氣污染物的應稅標準以及有色金屬企業在湖南省總廢氣排污量的占比，可以算出：湖南省有色金屬企業2017年在廢氣方而約取得759.48百萬元的排污費，2018年環境保護稅在廢氣排污方面取得約1628.72百萬元的稅收收入，可看出對于廢氣方面的稅收負擔可能會大幅度提高。（見圖2）

總的來說，污水、廢氣方面的排污費改稅可能會使得有色金屬企業總體稅負上升。在分類測算之后，按照湖南省的標準加總計算得出，環境保護稅收入約為排污費的2.1倍。由此可知，隨著公眾環保意識的逐步加強，國家對環境保護的要求也越來越嚴格，排污費改稅不僅加大了有色金屬企業的污染成木，也對企業向環保型轉型提出了更高的要求。（見圖3）

四、排污費改稅對湖南省有色金屬企業的影響分析

（一）排污費改稅后，企業的稅收成本上漲，加大了企業的生產經營壓力

自實施環境保護稅以來， 由于征管的加強、信息透明等各種因素的影響，促使企業在生產的過程中越來越重視環境污染的問題。再者，因為稅負難以轉嫁，造成稅收負擔增大，企業在實施排污費改稅后，相應加強了污染處理技術，增加了對環保項目和環保設備的投入，通過先進的技術手段，將高污染逐步向零污染的方向轉變，來降低污染物的排放量。綜合對各企業的調查，我們以有色金屬企業為重點調查對象，發現排污費改稅后，有色金屬企業在排污費改稅后，通者改革生產設備等應對措施在環保綠色改革初期面臨一定壓力。

（二）增加了企業的環保成本，促使企業向環保型企業轉型

基于有色金屬冶煉行業的特性，其在冶煉過程中會產生大量的煙塵、廢氣等，容易給環境造成重大影響。這正是排污費改稅政策的重點整治的對象。隨著環保法規和政策的出臺，有色金屬冶煉清潔化也將成為行業發展的重點方向，為此將會導致有色金屬企業環保費用上升，提高公司的生產成本，從而對其利潤產生影響。根據對湖南省80家有色金屬企業的調查顯示，絕大多數企業為了降低環保鳳險，不斷加大環保方面的投資力度，加強危廢管理，在完成危廢管理的基礎上，推行細致化管理，同時加強技術創新，提高資源的綜合利用率，并加大了對污染防治的整改力度。盡管目前進行轉型將增加企業的環保成本，但從長遠利益來說，將有利于增加企業的利潤收入，提高企業發展力。

總的來說，排污費改稅的最終目的并不是為了提高稅收收入，而是迫使企業將環境成本納入營業成本，加強開發環保生產技術，汰劣留良，最終達到環境保護和治理的目的。

（三）促進了有色金屬企業從內部到外部進行改革，加強多方合作

根據《中華人民共和國環境保護管理制度》，我國目前對環境保護的管理主要有五種方法，對于污染超標的企業，國家采用了嚴懲措施，除了扣除相應的罰金外，情節嚴重的還將被停業整改。所以在排污費改稅后，企業內部會根據具體的實際情況采取一些措施來加強企業的內部管理模式，提高資源的循環利用，從而降低環境保護稅，降低企業的生產成本。從外部方面來看，由于排污費改稅，會加重某些大排污企亞的稅負，為減少排污量，他們往往會消耗更多的資金支持，人力消耗。因此許多企業通過多方合作，對其生產原料和生產廢料進行靈活交換，降低各方排污量，促進發展企業之間綠色產業鏈，刺激各行業良性競爭，帶來更大的經濟活力。

五、完善環保稅的建議

（一）擴大環保稅征收范圍，完善稅收優惠政策

現階段我國環境保護稅的征收范圍包括大氣污染物、水污染物、固廢和噪聲，征收的種類相對較少，范圍較窄。適當擴大稅基，增加稅源，有利于加強重污染企業的壓力，督促其優化生產。同時，可適度提高稅率，對”三高”企業重點征稅，特別是要提高對涉及重金屬、高耐性的有機污染物的收費標準，以促使企業節能減排。其次就是環保稅的稅收優惠政策較少，特別是對于工業企業僅有減征稅率方面的優惠政策。因此，應進一步完善環保稅稅收優惠政策，激勵和引導企業積極納稅。

（二）完善環境保護法律體系，健全征管機制

環保稅作為新稅種，對應的環境保護法律體系尚不完善，應進一步加強改進，合理運用各個法律中的環境保護稅收相關規定與環境保護稅法律體系，相互結合、相互促進，這樣才能更好地推行環保稅，增加納稅人違法成本，減少其鉆法律漏洞的機會。排污費改稅時期較短，征管機制也不夠全面，應加強完善政管機制。再者要規范政管機構的設置，區域較大地區、經濟發展水平較高地區、重污染企業較多地區應相應的設置更多征管機構而對于其他地區征管機構可相應減少，給納稅人提供更加便利的納稅環境，更有效率的納稅服務，同時要合理分配好各部門職責，避免出現紊亂現象。

（三）賦予環境保護祝財政扶持職能，促進企業綠色合作，進一步引導企業轉型

應將環境保護稅稅收收入用于進一步整治污染、改善環境，將稅款”從社會中來，到實事中去”，進一步完善稅款使用的法律法規，將稅款使用制度化，不可擅自使用，而是政府將這筆稅收用于環境保護專項整治，通過促進排污量大的企業進行多方合作，可以促進企業之間各個生產環節產生的生產廢料與所需的生產原料進行交換，減少一定程度的廢料排放或者原料浪費。同時，要注意各企業之間、各部門上繳稅款的有效分配，這樣不僅可以促進發展排污企業之間綠色產業鏈，還能更好的刺激良性的企業競爭，為企業的綠色發展帶來巨大的動力、使企業進一步向”資源節約型，環境友好型”企業轉變，從而實現環保稅的目的。

六、總結

通過本文對排污費改環保稅后有色金屬企業的負擔變化的研究，能夠大致上明確環境保護稅的征收對企業的影響。從理論上來說，通過數據分析得出征收環境保護稅增加了企業的經濟負擔，但通過問卷調查發現其對企業的整體影響不大，雖然在短期內會增加稅負，但從長遠來看，依然會趨于平穩。除此之外，通過征收環境保護稅也促進了企業更新設備、創新環保技術來達到減排的效果，同時也能夠提升國民的環保意識，促進社會的可持續發展。因此，我們要堅持走綠色發展道路，不斷提高環保意識，不斷改進，將環境保護貫徹到底。

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