利用大數據技術推進一級預算單位審計全覆蓋的思考

摘要：2019年，中央審計委員會辦公室印發了《關于深入推進審計全覆蓋的指導意見》。2020年，審計署對審計全覆蓋特別是財政一級預算單位審計全覆蓋作出了部署。推進一級預算單位審計全覆蓋是貫徹落實黨中央決策部署的需要，是服務國家治理體系和治理能力現代化的需要，也是推動財政資金提質增效的需要。近年來，全國各級審計機關積極踐行科技強審理態，大力推動審計全覆蓋，取得了明顯成效。

關鍵詞：一級預算單位;大數據;審計

一、傳統財政預算執行審計工作面臨的困境

在傳統財政預算執行審計工作中，審計機關主要是通過經濟責任審計或者部門預算執行審計這兩種方式實現對本級部門預算執行情況的審計。在這種審計模式下，財政預算執行審計只能覆蓋到少部分預算單位，既不能滿足審計覆蓋面的要求，又不能滿足審計發現問題批量化的要求，更不能滿足政令暢通、國有資產資源安全、人民群眾利益維護和廉潔政府建設的要求。在當時的環境下，傳統的審計方式發揮了特定的作用，也產生了積極效果。然而，隨著信息化、數字化等新技術的出現，以及審計全覆蓋工作的要求，審計工作遇到極大挑戰。

二、大數據技術在財政一級預算單位審計全覆蓋工作中的應用

2020年，隨著審計署對財政一級預算單位審計全覆蓋工作的安排部署，大數據技術將極大的拓展審計監督廣度和深度，并在消除監督盲區中發揮巨大的關鍵性作用。

（一）分析財政部門業務數據，實現審計監督縱向到底

在財政預算執行審計中，審計機關已經采集了財政部門管理的預算、指標、國庫支付、總預算會計、非稅收入等全業務流程的電子數據并對其進行分析。

一是在預算編制方面，審計人員根據國庫支付數據，分析一級預算單位是否存在以項目支出名義為下屬單位、協會、學會等代編基本支出預算等問題，揭示部門預算編制不科學、不嚴謹、不細化，代編預算占年初預算比例較高的問題;分析是否存在一級預算單位在預算中安排對地方轉移支付資金，擾亂預算級次的問題;分析是否存在一級預算單位項目預算編制不夠細化，將應列入差旅費、委托業務費、辦公設備購置費等經濟分類科目的支出內容編入其他科目的問題。

二是在預算執行方面，首先分析一級預算單位項目支出預算執行率和預算單位執行率，分析出部門預算執行率較低、年末結轉結余資金量較大等問題，延伸相關部門進一步分析預算執行率低的原因。其次，在審計實踐中，部分一級預算單位存在預算編制不科學、不細化，導致資金無法按進度撥付使用，進而采取以撥代支、虛列支出等方式將資金撥入下屬單位、工會、學會、協會等方式，提高預算執行進度的行為。第三，關注歷年結轉結余資金和追加資金的使用情況，通過分析指標的來源并計算指標的撥付率，篩選出追加資金撥付率較低和歷年結轉結余資金撥付率較低的記錄，延伸相關部門調查資金使用效率不高的原因。

三是在貫徹落實八項規定方面，重點檢查收款人為超市、商場、購物中心的支付記錄，結合數據中的摘要，分析支出是否合理，尤其關注支付金額為大額整數的支付記錄。

（二）利用一級預算單位財務數據，實現審計檢查橫向到邊

對部門的預算執行情況進行審計是審計機關的常規檢查內容，主要有以下幾個方面。

一是在收入核算方面，重點關注非稅收入是否足額上繳財政。在實踐中，單位通常將收取的非稅收入先繳入收費過渡戶，待與銀行對賬結束后再上繳財政。由于部門上繳收入的及時性較差，導致部門預算收入不真實。審計分析中，通過對科目余額表的銀行存款科目進行篩選，將摘要包含非稅收入的明細科目篩選出來，并對借方發生額和貸方發生額進行比較，鎖定上繳金額小于收取金額的記錄。

二是在支出方面，重點關注坐收坐支問題。根據坐收坐支會計分錄特點，篩選憑證表中銀行存款、現金等科目增加，同時未計收入并直接列支出的記錄。具體篩選憑證借方為銀行存款、現金，貸方為支出類科目的記錄并進行核實。

三是在往來科目方面，重點關注往來款長期掛賬，收入在往來科目中核算等問題。篩選憑證表中借方為銀行存款、現金科目金額增加，對方科目為“應付款”“其他應付款”“暫存款”等往來科目的記錄，延伸相關部門調查往來款掛賬的具體原因。

（三）通過財務和業務以及行業數據綜合分析，實現審計覆蓋不留死角

將財政業務數據和一級預算單位財務數據以及工商、社保等數據綜合利用，形成審計監督一張網。

一是通過檢查國庫支付數據分析財政補助企業資金情況，再通過對工商數據、公職人員數據，銀行流水數據等的綜合分析，揭示內外勾結套取財政專項資金問題。

二是通過對一級預算單位財務數據以及財政國庫集中支付數據分析，先篩選出第四季度預付科目金額較大的支出，且摘要中包含“酒”“住宿”等關鍵詞的支付記錄;再使用國庫集中支付數據篩選出第四季度預付金額較大的支出，且經濟科目含“培訓”“會議”等關鍵字的支付記錄。通過核實資金去向、用途以及收款單位資金使用情況，將問題落到實處。

三、存在的困難和對下一步工作的思考

利用大數據技術推進一級預算單位審計全覆蓋的過程中還存在很多困難需要克服。一是審計人員的綜合能力不足，還欠缺即懂大數據技術又懂財政預算執行審計業務的復合型人才。二是審計人員創建的問題分析模塊更新換代較快，使用模塊查出的問題，隨著被審計單位對審計發現問題的整改落實，再次使用時往往無法發現該類問題，這需要審計人員不斷創新審計方法。三是在審計數據質量不高的情況下，審計發現疑點落實存在困難。

在以后的工作中，一是要思考如何跳出傳統財政收支、財務收支審計的框架，綜合利用財政業務數據、部門財務數據、工商、社保等行業數據進行綜合分析。二是要培養數據挖掘能力，使審計人員能夠在海量的電子數據中淘出真金，有針對性的發掘審計疑點。三是要加強自身能力建設，打造高素質專業化的審計干部隊伍。

作者簡介：蘇修平（1983-），男，漢，寧夏人，最高學歷：本科，目前職稱：中級審計師。