固定資產投資審計存在的問題、風險和建議

高鴻文

摘要：本文從分析固定資產投資建設程序、工程投資管理、工程財務管理等方面，分析固定資產投資管理過程中存在的問題，通過全過程跟蹤審計的開展，達到控制建設成本、規范建設程序、規范財務管理、提高投資效益的目的。

關鍵詞：固定資產投資;問題;建議

固定資產投資審計，按照建設過程，把項目劃分若干階段或若干重點建設事項，審計人員隨著建設進程，及時對各階段的審計對象或重點事項進行審計并提出整改建議。促進被審計單位加強固定資產投資建設過程管理，促進建設項目規范、有序、有效運行，提供資金使用效益。

一、固定資產投資審計存在的問題

（一）固定資產投資建設程序不規范

固定資產投資存在先實施后審批現象，如：某項目在建設過程中基本履行了各項審批程序，并獲得了批準文件。但在基本建設程序實施方面出現顛倒、超前現象。在國家發改委對可研報告批復前，該項目的主要設備和部分建安工程已進行了招標，確定了中標單位，發出中標通知書，簽訂了施工承包合同，并實現實質性開工。即招標工作和開工均早于可研的批復。不符合《關于重申嚴格執行基本建設程序和審批規定的通知》第一條“嚴格執行基本建設程序。尤其是在建設項目前期工作階段，必須嚴格按照現行建設程序執行。現行基本建設前期工作程序包括：項目建議書、可行性研究報告、初步設計、開工報告等工作環節。只有在完成上一環節工作后方可轉入下一環節”的規定。

其他建設程序方面的問題，包括項目履行立項審批程序不規范，可行性研究報告未經批復，未辦理建設項目規劃許可證，未辦理施工許可即開工建設，建設規模、范圍及投資超批復概算未經過重新審批等。

（二）投資管理方面存在的問題

工程投資管理方面存在問題主要包括工程招投標程序不規范、未按照發改委批復的招標方式履行招投標程序，采取化整為零的方式規避招標，虛假招標、串標;合同簽訂不規范，合同履約主體不具備資金實力、技術能力，預付款金額比例較高，為合同方承擔資金;工程變更程序不規范，未履行必要的審批程序，造價控制不力，造成投資失控，超概算嚴重;工程進度控制不嚴，造成工程延期，影響固定資產投資使用效益的發揮等。

（三）財務管理方面存在的問題

財務核算不規范，未按照固定資產投資建設管理要求單獨核算;固定資產達到預定使用狀態，不辦理竣工決算，結余資金未能夠發揮效益，造成資金沉淀;代建制管理不規范，委托方與受托方資金往來管理混亂，未定期核對;非工程項目成本費用支出擠占工程成本;未按照合同約定辦理工程款項支付，提前支付，未取得監理支付審核手續;竣工決算手續嚴重滯后，形成資產長期掛賬，對資產支出的真實性、完整性未進行審計;將建設資金用于其他方面等。

二、固定資產投資審計風險

（一）信息不對稱

被審計單位未能夠提供充分、完整、全面的審計資料，故意遮掩，避重就輕，使審計人員不能夠全面了解和發現被審計單位的存在的問題，作出錯誤的分析判斷，管理建議也達不到有用的效果。

（二）審計人員專業知識不夠、業務經驗不足

固定資產投資審計綜合性強，既要有充分的財務領域知識，同時也要有造價咨詢方面的人員，熟悉工程領域方面的政策、法規，相關管理程序。實際工作中，審計人員主要以財務審計人員為主，工程審計方面略顯不足。

（三）內部控制管理制度不健全或未能有效執行

在審計過程中，存在被審計單位工程管理制度不健全，集體決策程序未能夠有效執行，資金投入后缺乏有效管理，代建制管理混亂，往來核算不清晰等。這些都給工程審計帶來較大的風險。

三、固定資產投資審計建議

（一）關注被審計單位內部控制管理情況

被審計單位是否建立完整、規范的工程項目管理制度體系，全面梳理各個環節可能存在的風險點，規范工程的工作流程;是否明確流程職責及不相容職責，項目立項的申請與項目立項的審批、項目初步可行性研究及可行性研究的編制與審批、項目初步設計的編制與審查、項目初設概算、執行概算的編制與審批、項目招標文件的編制與審批、開工申請與審批、工程項目進度計劃的編制與審批、工程資金計劃的編制與審批、工程款的審批與工程款的支付、工程變更申請與審批、項目竣工驗收與項目竣工驗收的審查、工程決算報告的編制與審批、工程決算報告的編制與工程決算審計、工程項目后評價與項目立項的審批、項目初步可行性研究及可行性研究的評審、項目初步設計的審查、項目初設概算、執行概算的審批等方面。從內控的角度，降低審計風險。

（二）投資過程管理方面

招標文件及相關招標準備工作完成后，按規定權限經過上級部門審核批準后，通知招標代理機構進行招標公告;須對投標人的信息采取嚴格的保密措施;通過資格預審確定邀請投標單位，工程管理部門人員或者委托第三方機構嚴格按照招標文件中確定的投標人資格條件對投標人進行實質審查，通過查驗資質原件、實地考察或到當地工商和稅務機關調查了解等，確定投標人的實際資格，預防假資質中標。委托報名、投標的，必須要求提交書面委托證明及受托人身份證明、技術資格證明等，以防止借資質串標。

工程管理部要求施工單位按照合同規定的工程進度編制詳細的《月度施工計劃》和《施工周計劃安排表》，報送監理單位審批通過后，嚴格按照進度計劃開展工作，做到及時備料、科學施工，確保工程達到設計要求。

（三）資金管理方面

工程管理部門人員將經工程管理部門負責人確認的竣工結算資料提交給造價咨詢公司對施工單位提交《竣工結算報告》進行審核，并最終經公司高層審批通過后與總包方或分包方進行竣工結算。

驗收合格并己辦理竣工決算的工程項目，財務部門組織辦理資產移交手續，編制交付使用財產清單，及時辦理固定資產交付使用手續，并報上級單位備案。

參考文獻：

[1]《審計理論與實踐》，張云亮，2017年12月