加強審計購買服務質量的思考

黃璜

摘要：隨著審計監督全覆蓋的不斷推進，政府審計機關的審計覆蓋范圍和審計工作量不斷加大。新形勢下，購買社會審計服務成為政府審計工作的有力補充。本文簡要概述當下政府審計機關購買社會審計服務的定義、面臨的風險以及相應的解決措施。

關鍵詞：政府審計;購買服務;審計質量

我國各級審計機關一直存在審計任務重、涉及領域廣、專業要求高，同時審計入力不足、專業能力不匹配的矛盾。新的歷史時期，黨和國家對審計監督提出了更高的要求，使得矛盾更加突出。當前越來越多審計機關選擇向社會購買審計服務來化解矛盾，而如何確保審計質量、降低審計風險則是需要解決的重要問題。

一、政府審計購買社會審計服務概述

政府審計購買社會審計服務是指政府審計部門將其全部或部分的審計業務委托給社會審計機構。政府審計部門與社會審計機構簽訂合同或合約，并在其中載明政府審計工作的需求，社會審計機構提供滿足需求的服務，政府審計部門按照合同或合約約定向社會審計機構支付相應的報酬。目前主要有兩種形式：項目整體或部分外包和聘請專家。項目整體或部分外包一般適用于非核心的專項項目，項目整體或部分委托給具有相關專業素養的社會審計機構，并約定限期內完成審計任務、出具審計報告。聘請專家多用于執行環境審計、資源審計、工程決算審計等具有較高專業性、且審計組缺乏相關專業人才的審計項目。通過臨時聘請相關專業人士加入審計組，協助或承擔某一領域的審計工作。項目整體或部分外包在當前審計全覆蓋的背景下能適當減輕審計機關工作量，但也伴隨著更高的審計風險和制度風險;而聘請專家則是當下國內廣泛采用的方式，能有效提升一些專業領域的審計效率和審計質量，審計風險也較小，但由于是臨時聘請，被聘人士的專業素養和業務能力也存在較大不確定性。

二、政府審計購買審計服務的主要風險

購買服務費用難計量，審計方式差異大。政府審計購買審計服務不同于政府采購，政府采購商品的價格經過市場公開，比較直觀并且可比較。而服務在很大程度上是無形的和抽象的，特別是審計服務又不同于其他公共服務，具有更強的專業能力要求及職業道德品質的要求。且目前未形成統一的政府審計購買審計服務的市場價格標準，使得購買社會審計服務的價格存在較大差異。同時政府審計與社會審計在審計目標、審計程序和審計方法等主要方面均不相同，社會審計往往難以在短時間內完全滿足政府審計提出的審計要求。

現有對社會審計服務質量評價方式難以起到質量控制作用。針對社會審計的審計質量評價主要有兩種方式：一種是由政府審計機關制定的評價標準，如黃岡市審計局制定的《購買社會審計服務管理辦法》，但購買方作為交易鏈的參與者進行的評價其客觀性有待探討。另一種是由中國注冊會計師協會開展的會計師事務所執業質量檢查，所采取的隨機抽查方式的質量控制作用有限，而且中介機構所承接的政府審計業務往往不同于傳統意義上注冊會計師開展的財務報表審計，其質量標準難以完全適合。

三、加強政府審計購買審計服務質量控制的路徑

（一）建立健全購買審計服務質量評價體系

對政府審計購買審計服務質量評估體系的定位有兩種選擇：其一，使其成為強制性的權威標準，與準則地位相同;其二，將其當作補充現有標準體系的實用指南，即非強制性。目前的現實是，購買審計服務質量所涉及的利益多樣化，其界定和評估的內在復雜性是固有的，將購買審計服務質量評估體系用作強制性權威標準不合理且難以實現。

其次，政府審計購買審計服務質量評價體系的主要目標是為不同的利益相關者提供一個理解審計質量的共同基礎、一套用于評估審計質量的通用語言和工具，這要求審計質量評價體系具有廣泛的包容性和開放性，采用“原則導向”的制定思路可能更為合理。包括審計質量的事前預測、事中控制、事后檢查，即審計的投入、生產和產出全過程都應該被審計質量評價體系涵蓋在內;全方位意味著審計質量評估體系應全面考慮內外因素對審計質量的影響，并在更廣泛的制度環境中審視審計質量，要求政府審計機關、審計組、和審計報告使用者共同負責維護和提高審計質量。此外，政府改革的主要目標是實現小政府大服務，逐步轉型服務型政府，政府審計購買審計服務質量的評估也應隨之逐步轉型，應更加注重社會參與，因此社會參與審計質量評估可能成為未來評價購買審計服務質量的其中一項指標。

（二）多元化選擇審計主體，挖掘各類審計主體資源

審計監督內涵的不斷完善和審計全覆蓋理念的提出，使得政府審計機關的壓力不斷增大。在此情境下，審計機關可以將部分業務外包給會計師事務所、審計事務所、工程造價公司等機構。此外，為節省審計外包過程中的資源整合時間，審計機關可以在審計計劃下達伊始便籌建審計中介機構備選庫，通過公開招標等方式提前將具有相應資格和職業規模的中介機構選聘納入備選庫，提高審計工作效率。此外，隨著政府審計范圍的擴大以及項目審計復雜性的增大，加強同一單位不同部門間甚至不同單位部門間審計資源的整合成為一種趨勢。不同部門的審計資源整合主要從部門職能、人力資源、技術資源等方面進行。如在財務審計等項目中，可以抽調相應科室的計算機審計人才到項目組，充分發揮各科室、各專業人員的專業優勢，同時加強部門間的協調合作，實現對審計對象的精準高效審計。

四、結語

政府審計購買審計服務是滿足審計全覆蓋需求和解決審計資源不足的重要手段，在充分利用社會審計服務的同時，建立健全購買審計服務質量評價體系，多元化選擇審計主體，挖掘各類審計主體資源，在保障審計服務質量、提高財政資金績效，完成審計項目方面具有積極有效的促進作用。

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