淺析審計關(guān)口前置對提升工程結(jié)、決算審計質(zhì)量的作用

何峰

摘要：工程審計關(guān)口前置并不是簡單的將審計周期提前，而是系統(tǒng)性的針對工程審計重要節(jié)點進行前置審計。本文通過研究工程審計中較為普遍的問題，簡要分析審計關(guān)口前置對提升工程結(jié)、決算審計質(zhì)量的作用，并揭示其弊端，以期為未來工程審計關(guān)口前置的發(fā)展及實踐提供助力。

關(guān)鍵詞：審計關(guān)口前置;工程結(jié)、決算;審計質(zhì)量

一、工程審計關(guān)口前置的特點與效果

審計關(guān)口前置的理念，在審計業(yè)界被越來越多的提及，雖有眾多觀點與解讀，但未形成規(guī)范而統(tǒng)一的專業(yè)定義，在實際應用上也未形成共識，尤其對工程結(jié)、決算審計關(guān)口前置的研究并不廣泛和深入。

工程審計關(guān)口前置不等同于傳統(tǒng)意義上的事前審計，也不同于貫穿工程項目始終的全過程跟蹤審計，而是系統(tǒng)性的針對工程計量、工程結(jié)算、財務決算等重要節(jié)點進行前置審計，解決以往工程結(jié)、決算審計中的取證難、認定難、時間緊、效率低等問題。

二、審計關(guān)口前置對提升工程結(jié)、決算審計質(zhì)量的作用

工程審計關(guān)口前置發(fā)揮了審計的前瞻性和預見性，以審促防、防控結(jié)合，對提升工程審計質(zhì)量產(chǎn)生的作用體現(xiàn)在如下方面：

（一）最大限度避免審計失敗

工程審計失敗是被是指審計人員錯誤或未充分執(zhí)行審計準則及相關(guān)法律法規(guī)，進而對工程結(jié)、決算提出錯誤或不當?shù)膶徲嬕庖姟е鹿こ探Y(jié)算審計失敗的因素包括：隱蔽工程審計難取證、工程變更必要性合理性難判斷、概算執(zhí)行缺項或偏差難甄別、造價結(jié)算復核深度不足等;導致財務決算審計失敗的因素包括：資金來源審計不到位、工程支出審計不嚴格、待攤投資分攤復核不嚴謹、交付使用資產(chǎn)審查不規(guī)范等。

而工程審計的關(guān)口前置，可就上述審計程序的不到位對癥下藥，例如：在隱蔽工程施工現(xiàn)場直接進行核查、在工程變更前期對其合理性必要性進行審查、對造價計量與合同結(jié)算節(jié)點進行復核、對概算執(zhí)行情況進行定期核對、對重大資金往來及時進行詢證、對工程成本支出進行詳查、對形成固定資產(chǎn)進行定期盤點，可將導致審計失敗的風險因素降至較低水平。

（二）緩解工程審計時效壓力

財政項目工程結(jié)、決算審計的時效壓力來自于政策層面的要求，節(jié)點順序依次為：工程價款結(jié)算一工程結(jié)算審計～竣工財務決算～竣工財務決算審計，各環(huán)節(jié)的時效性要求見表1：

竣工財務決算審計批復作為工程項目完結(jié)的終點，其前提條件為完成工程結(jié)算審計和竣工財務決算編制。而將審計關(guān)口前置于工程造價計量、資金撥付、工程款支付、工程成本歸集等過程中，避免將主要審計精力集中在結(jié)、決算審計環(huán)節(jié)，可大幅緩解工程審計的時效壓力。

（三）降低審計證據(jù)收集成本

工程審計中需要獲取和收集的審計證據(jù)數(shù)量非常龐大，僅關(guān)鍵證據(jù)就達幾十項，包括但不限于：工程可研報告、環(huán)評報告、立項及批復、概預算批復、設(shè)計圖和施工圖審批、招投標及中標文件、合同文件、中期計量支付證書、工程變更簽證、工程量結(jié)算報告及清單、資金撥付和使用憑證、基建支出科目明細賬、基建財務報表、竣工財務決算報告等。

以上審計證據(jù)若集中在工程結(jié)、決算審計環(huán)節(jié)才進行收集與審核，其難度和成本可想而知，而將審計關(guān)口前置于各項關(guān)鍵證據(jù)出現(xiàn)的當期，便可達到降低收集成本和審計難度的雙贏目的。

（四）打破結(jié)算審計和決算審計的壁壘

工程項目結(jié)算審計與竣工財務決算審計之間存在著天然的壁壘，包括：結(jié)算與決算的口徑不一致、數(shù)據(jù)的分列與表達形式不相同、技術(shù)領(lǐng)域銜接溝通不順暢等。

財務決算審計必須以結(jié)算審計結(jié)果為基準，結(jié)合對工程項目的資金來源與占用、工程支出及往來賬項、待攤投資分攤過程、交付使用資產(chǎn)等進行審計。而將審計關(guān)口前置于工程概算編制、中期工程量計量、工程款支付環(huán)節(jié)，以竣工決算審計為導向，避免結(jié)算審計與決算審計相脫離，以及決算審計引用結(jié)算審計結(jié)果不恰當?shù)那樾危罱K在審計過程打破結(jié)算審計與決算審計的壁壘。

三、工程審計關(guān)口前置可能導致的弊端

工程審計關(guān)口前置在提升工程結(jié)、決算審計質(zhì)量的同時，亦可能由于審計介入尺度把握不當，而導致“兩頭極端化”的弊端，即：審計形同虛設(shè)與審計獨立性喪失。

（一）審計關(guān)口前置形同虛設(shè)

審計關(guān)口前置不應當流于形式，僅作為工程項目過程管控中的一個符號或標記，否則會導致審計關(guān)口前置的形同虛設(shè)，甚至出現(xiàn)隱瞞審計問題、審計人員與業(yè)務人員同流合污等惡劣后果。

當工程審計關(guān)口前置無法正常介入工程業(yè)務，或?qū)こ添椖窟M程中的問題置之不理時，工程業(yè)務部門則易將審計部門的沉默視為認同，實際上反倒加劇了工程項目問題的風險程度。

（二）審計關(guān)口前置影響審計獨立性

審計關(guān)口前置不應直接干預工程項目的開展，否則會導致審計獨立性的喪失，無法區(qū)分審計責任與業(yè)務責任，甚至出現(xiàn)審計入員被推向風口浪尖，成為問題追責對象等惡劣后果。

當工程審計關(guān)口前置過多、過深、過強勢的介入工程日常管理業(yè)務時，工程的主辦和管理部門可能因害怕承擔責任而凡事都請示審計意見作為決策方向，更有甚者直接將工程項目的指揮和管理權(quán)推諉至審計部門，例如：由審計部門對具體工程業(yè)務的開展進行決策、直接參與日常工程量計算復核、牽頭組織對審計發(fā)現(xiàn)問題進行整改等。

參考文獻：

[1]孫曉玲.“關(guān)口前移，防控結(jié)合”工程結(jié)算審計思路探索[J].山東工業(yè)技術(shù)，2017（10）.