個人所得稅的發展變化及意義

摘要：本文主要講述個人所得稅發展及變化研究，探析其發展的意義。

關鍵詞：個人所得稅;發展變化;意義

一、引言

個人所得稅的發展源遠流長，隨著時代特征不斷地進行著改革，適應著時代需要。每次改革和調整都反映了當時經濟社會的實際情況，但每次變化始終都核心突出了“個人”，以人民為核心。我國這次個人所得稅的變化更是體現了“以人為本”，“為人民服務”。

二、個人所得稅的發展

我國的個人所得稅發展歷史較短，最早可以追溯到清朝時期，當時雖有一些理論規定，但卻從未實施。最早的關于個人所得稅的綱領性文件是1950年政務院頒布的《全國稅政實施要則》，其中主要與個人所得稅相關的是薪資報酬所得稅和存款利息所得稅，可惜由于各種原因也始終沒有實施。到了1980年，個人所得稅法正式頒布，征收對象為中國公民和境內的外籍人員，起征點為800元，當時的工薪階層平均工資為64元，因此絕大部分中國公民是不需要交個稅的，而高收入者的境外人員則需要繳納個稅，緩解了由于收入差異帶來的矛盾。隨著經濟的發展，人們的工資水平不斷提高，到了2004年，我國一半以上的人數收入水平超過了800元，以前的個稅相關標準已不再適合社會的需要，于是在2006年和2008年兩次提高了工資薪金的扣除標準。2011年對起征標準再一次提高，直到2017年一直為3500元。2018年我們國家借鑒國外個人所得稅發展的優勢結合自身的實際情況對個人所得稅進行了大刀闊斧的改革。國外發達的資本主義國家個人所得稅的發展同我們一樣也有鮮明的時代烙印，個人所得稅最早產生于英國，18世紀末拿破侖戰爭讓英國的財政吃緊，入不敷出。為了籌集資金用于戰爭，英國開始征收個人所得稅。到了1874年正式成為英國的一個穩定稅種，2006年調整了累進級次和提高了寬免額。美國則是因為南北戰爭的爆發開始征收個人所得稅，之前的美國主要通過關稅和消費稅來維持政府的正常需要，并且這兩個稅種都不高，戰爭爆發，為了減輕通貨膨脹和緩解戰爭的壓力，開始征收個人所得稅。到了1872年又停征了個人所得稅，受到“只要稅收收入能滿足政府合法財政支出就是稅收制度最佳狀態”等觀念的約束，這一階段的個人所得稅數次開征又數次取消。在1913年美國終于通過了憲法修正案，當時99%的人不需要繳納個人所得稅，短暫的享受了稅收再分配的收益權。后來，在羅斯福總統任職期間，個人所得稅又進行了改革，這次進行了大面積的覆蓋，個人所得稅成了聯邦政府的主要收入來源，也成了名副其實的第一大稅。德國和法國同樣是因為戰爭開始征收，后來慢慢立法，不同于其他國家的是，法國的個人所得稅在稅收中占的比例不高，不是主要的稅種。

美國的個人所得稅在資本主義國家具有代表性，作為美國的主要稅種，覆蓋了絕大部分人，經過了不斷的反復。著名的大衛·布拉德福教授曾從三個方面描述了其稅收體系的復雜性，即規則的復雜性、遵從的復雜性和交易的復雜性。這次我們國家的改革借鑒了其好的方面，完善了稅收體制系統。

三、個人所得稅改革的變化

（一）我們國家以前的個人所得稅采取的是分類所得制，對個人的收入進行征收，對收入進行了詳細的細分，對每項的扣除標準，稅率進行了劃分。靈活的應用于實際，加強了管理，提高了效率，但是對于不同職業的人容易造成不公平。新個人所得稅對這一點進行了改革，這也是最重要的一步。將分類征收改為綜合征收，將以前的11項分類，改為工資，薪金，勞務報酬，稿酬，特許權收入為綜合所得，其他的仍然進行分類征收。雖然沒有像美國等國外的其他國家一樣，實行以家庭為征收主體的綜合所得，但是這是根據我們國家的實際情況走出了重要第一步，以后會不斷的提升和完善。這樣的征收方式更加簡便，更加體現了公平，雖然這對我們的征管系統也提出了更高的要求，但是為了應對這一挑戰，更好地完成改革。我們國家利用大數據，上線自然人納稅系統，上線個人所得稅app，通過各種方式進行宣傳，讓廣大的人民群眾一起參與了進來，共同完成這次改革。

（二）起征點的變化。由于人民的收入不斷提升，生活水平的不斷提升，通貨膨脹等多種因素的影響，以前的3500元開始漸漸的不適合了。這次個人所得稅改革將起征點由3500元提高至5000元，定為5000元是根據城鎮居民的人均基本消費支出水平、勞動力負擔系數、居民消費價格指數進行計算后得出的數據，符合我們國家的實際情況。對于5000元這個起征點，有很多人依舊認為比較低，認為不同的地區應當采取不同的起征點，不應該全國都統一一個標準。但是5000元這個起征點只是一個基礎，我們國家還根據實際情況設置了六大專項扣除，幾乎覆蓋了生活的各個大的方面。而全國統一的標準是為了更好地進行監管，如果分地區進行區分，只會讓不法之人去“鉆空子”。

（三）率級距的變化。跟之前一樣，這次的稅率依舊實行的是3%-45%的超額累進稅率，但是加寬了低稅率的寬度，這樣做的目的可以看出我們國家的稅收體現了以人為本的核心，偏向中低收入者。而對于高收入的稅率級距并沒有發生變化，對高收入的調節，這樣有利于縮小收入差距，促進公平。

（四）六大專項扣除。這是這次稅收改革的又一大亮點，結合了我們生活的方方面面，讓幾乎每個人都參與進來，而不是像以前一樣，很多人對于個人所得稅的概念很模糊。六大專項扣除分別是繼續教育，子女教育，贍養老人，大病醫療，住房貸款，住房租金。這六大扣除不僅降低了稅負，而且還體現了中華民族的傳統美德，鼓勵大家對于父母要孝順，對于子女要愛護，鼓勵大家結婚與生育，繼續教育者鼓勵大家不斷地學習，提升自己等。這六大專項扣除具體到每一項，都是十分細化的，每一處都充分的考慮人民群眾的實際情況，盡可能地幫助大家減負，減輕生活壓力，提高生活水平。比如大病醫療方面，在個人負擔的累積超過15000元時，在60000元的限額內允許據實扣除，這樣幫助大家盡可能地減負，讓以前的“看不起病”成為歷史，努力為老百姓提供醫療的保障水平。

（五）對于納稅人的個人要求提高，個人所得稅作為直接向廣大人民群眾征收的稅，也有利于培養和增強大家的納稅意識，這次改革也增加了自行申報，納稅人根據的實際情況填寫專項扣除，這也是對納稅人誠信的考驗。以前很多人的納稅意識淡薄，甚至采取偷稅，漏稅，抗稅等非法手段來減少納稅。這次的新個人所得稅加強了監管，通過大數據等各種方式監控，加上前期的宣傳，讓納稅人懂得了其中的關鍵，增強了意識。

四、個人所得稅發展變化的意義

（一）使我們國家財政收入得到了穩定的保障，個人所得稅一直以來關乎國際民生，加之我們國家的人均生產總值較高，因此個人所得稅是我們國家十分重要的一個稅種，征收個人所得稅有利于穩定經濟，讓國家在大局上進行把控，實現宏觀調控，也讓稅收收入更好的“取之于民，用之于民”。

（二）新的個人所得稅在以前的基礎上進行了完善，更好地起到穩定社會經濟的作用。由于個人所得稅采取的綜合累進稅率，在經濟繁榮的時期，人們的收入增加，繳納的稅收增加，稅收的增長速度超過了收入的增長速度，可以抑制通貨膨脹，國家收取的稅收將用于人民生活的方方面面，完善了各方面的不足;而在經濟衰退時期，人民的收入會明顯地減少，更好的收入用于基本的生活開支，而這時繳納的稅收也會明顯呈下降趨勢，這時稅收的增長速度將不會超過收入的增長速度，可以抑制通貨緊縮的程度。

（三）是減少社會分配的不公平，通過稅收進行調節，個人所得稅對初次分配后的收入進行了再次調節，可以使社會更加穩定，緩解社會矛盾，讓中低收入者有更多的消費權，同時也調動了勞動的積極性。我們國家現階段正處于實現全面建設小康社會，打贏脫貧扶攻堅戰的關鍵時刻，而現階段需要縮小貧富差距，縮小兩極分化。新個稅的征收可以很好地解決這個問題，有利于深化改革，促進可持續發展，構建和諧社會。

五、結語

新個人所得稅從調研到推出，每一步都充分的聽取了群眾的心聲，國家在努力地找到一個平衡點讓大家都受益，而我們每一個人都應該時刻懷著一顆感恩的心，支持政策的實行，有著社會責任感，努力生活，尊重他人，為我們更好的祖國，更好的明天努力。

參考文獻：

[1]黃舒翎.淺談個人所得稅改革變化與影響[J].納稅，2019，13（11）：47+50.

作者簡介：

李然（1991.04-），女，漢族，四川達州渠縣，大學本科，四川省農業科學院園藝研究所，初級會計師，研究方向為財會經濟。