優化審計整改流程體系 挖掘審計成果延伸價值

彭小偉

摘要：沒有整改的審計效果等于零，甚至小于零。文章基于內部審計發現問題整改現狀考慮，提出有效整改對策，從審計建議提出質量、整改問題分類、明確整改報告流程、建章立制細化考核及挖掘審計成果延伸價值五個方面探索有效整改的循環體系，使整改落地，不打折扣。

關鍵詞：審計整改;建議;流程;價值

引言

內部審計作為單位治理結構的組成部分，展現了其自身獨有的風采，內審監督、評價、建議三大功能體現了內審人的責任與擔當。內部審計建議著眼單位治理和價值增值，內審對審計發現提出的整改建議，也逐步從簡單的形式化建議向操作性強的功能化建議轉變，審計整改助力單位穩健經營、防范風險、提質增效的作用正日益凸顯。

一、內審發現問題整改現狀

《審計署關于內部審計工作的規定》對審計發現問題整改作出了明確規定，要求建立健全整改機制，加強內部監督力量的協作配合，整改情況與考核、獎懲掛鉤，內審發現且已糾正的問題不再在審計機關的審計報告中反應等，審計發現問題整改工作被提到相當重要的位置，但實際狀況卻不盡如人意。

（一）被審計部門整改能動性不強，審計問題長期得不到有效整改。部分被審計部門重業務，輕管理，對審計發現問題避重就輕，存在認識偏差，認為審計是在找茬，加重了負擔，整改起來麻煩，進而導致不重視，整改效果差。

（二）部分審計人員對整改不重視，整改停留于表面。由于審計人員認識不夠充分，認為審計建議只是形式，整改任務整改責任都在被審計部門。同時由于知識結構、自身能力限制，無法提出可行性建議，或者審計人員日常工作量大，無暇顧及整改工作，出具審計報告后沒有實施后續審計。

（三）整改考核體系與問責機制缺失，導致屢查屢犯。審計發現問題后，重在事實描述、問題依據、審計建議，在問題定性、產生原因分析及責任追究方面嚴重缺失，責任人沒有得到任何懲戒，從而審計毫無威懾可言，起不到警示作用，對于相關責任人，犯了錯不用付出代價，因而問題也得不到徹底整改，會出現屢查屢犯的惡性循環。

二、促進有效整改的對策分析

由于審計整改現狀與現實要求有很大差距，針對上述狀況，總結內審工作經驗，從業務流程角度，對當前審計整改工作提出優化建議。

（一）以審計建議提出質量為起點，促審計整改事半功倍

內審部門對單位的經濟事項進行專項監督檢查，發現問題，提出審計建議，被審計部門整改。審計建議是問題整改的起點，整改意見和建議較強的科學性、可操作性及可實現性，是被審計部門全面徹底整改的客觀條件，審計人員一定要從自身抓起，切記不可忽視審計建議的重大作用。

審計建議應注重源頭整改。即站位要高，基于但又要跳出本次審計事項，挖掘風險管理和內部控制方面的深層次原因，針對問題產生的根本原因強化整改，尤其是對于較為普遍的現象，分清是操作層面的問題還是機制體制、管理方面的問題，界定性質后提出有針對性、直擊問題根源的審計建議，只有源頭整改才能杜絕類似問題的再次發生。怎樣挖掘源頭，需要充實審計發現事實到問題定性部分的分析推導，擴充問題定性推理過程，完善定性原因的描述，這樣的整改建議貼近事實，更合理易操作。

避免違而不罰，避重就輕。內審部門可以提出追究責任的建議，內部審計結果及整改情況作為考核、任免、獎懲相關干部的重要依據。整改是一個糾偏改錯的過程，一定會挖掘到一些隱蔽的事、一些重要的人。尤其是一些敏感問題的處理，有時審計部門會遇到很大的壓力及阻力，這時候只有秉公處理，脫離人情世故，遠離遷就照顧，當罰則罰，才能起到審計震懾作用，促審計整改事半功倍。

（二）推進整改問題分類，按類別區別以待

從制度、流程操作、執行等方面對審計發現的問題進行原因分析歸類，不同類別審計整改要求不同，整改措施、重點、方式方法各異，明晰類別才能有的放矢，最終達到整改目的。

1.立行立改，糾正到合規

此類問題定性明確，被審計部門無爭議、易接受，可操作性強，因而最容易完成整改。如，超審定金額支付工程款，整改要求是按審定金額付款，追回多付款項;建筑工程未履行審批手續，要求完善資料，盡快補辦相關手續;收支未納入財務統一核算，要求收入與支出應在單位賬務明確體現，收支不能相抵等，該類問題必須立行立改，將問題糾正到合法、合規狀態。

2.制度先行，避免再發生

此類問題主要是無制度可依，或制度要求不嚴，被審計部門完善制度，改變業務流程即可完成整改。例如，檔案資料管理無制度要求，歸放管理混亂，查找資料費時費力，甚至因無規律亂放導致資料找不到。有的部門接收、借出資料無交接記錄，整改要求是制定檔案管理制度，嚴格按制度執行;物資收發無出入庫及驗收手續，要求訂立制度，完善物資收發驗收流程，無驗收單財務部門不付款，確保手續完備。

3.提升能力，減少失誤

有些問題的產生是因為主觀因素造成的，專業能力不強、認識不夠、操作不當等，此類審計問題的整改，要求被審計部門對人員進行專業培訓、加強學習、嚴格管理，才能杜絕此類問題的發生。此類問題如財務支出依據不完整，無合同或發票付款，由于審票會計操作不當，會計主管審核不嚴;簽訂合同不合規，因審核合同人員認識不足，能力有限;招投標不符合規定，由于操作不當造成。

4.難點多請示，協調保完成

此類問題要么是一些歷史性遺留問題，整改觸動的面廣，不好操作，要么是單個部門無法完成，需要其他部門協調溝通的問題，整改難度較大。必須明確責任主體、限定期限、加強考核，同時多請示多匯報，勤協調勤溝通，多方努力促整改完成。這類問題包括應收款項長期掛賬問題，應查明原因，及時催要。按規定計提壞賬，根據相關證據資料確定無法收回的，按規定進行核銷;未進行消防驗收問題，應督促責任部門簽訂責任狀，按消防部門的整改要求限期整改。

（三）以明確流程為基礎，推動審計整改工作常規化開展

建立審計整改報告流程，明確整改報告內容及要求，并嚴格執行。審計整改報告必須制度化、流程化、常規化開展，對報告時限、內容等作具體明確要求。杜絕整改拖延，無規則，不問不反饋，審計部門“打一鞭子向前進一步”的現狀，降低溝通成本，提升對整改監督的便利性，這樣才能規范整改流程，提高整改效率。

首先需要信息部協助，通過行政辦公信息化OA運營系統中的“流程”版塊，創建“審計整改報告”流程，作為審計部門的常規流程存在。有了技術支持之后，需要制定整改報告制度，并讓全單位知曉，作為硬性約束，被審計部門必須無條件執行。具體步驟如下，審計項目完成，審計報告發放至責任科室后，責任科室需在收到審計報告或審計意見書之日起30日內，按規定要求填報“審計整改報告”。填報項目包括審計意見、整改責任人、整改措施、整改狀態。審計部門根據整改報告填報內容，檢查整改結果，如整改完成，簽批整改到位意見，此流程結束歸檔;如未完成整改，或整改難度大，一個整改周期無法整改到位的問題，實施每周報告制，周報告內容包含未整改到位的原因分析，處理措施，下一步計劃，時間安排。如遇到難以解決、需協調的問題，“審計整改報告”流程中預留有專欄，被審計部門需在對應位置進行詳細說明，以便審計部門了解難點及深層次原因，進而督辦幫助解決。

（四）建立機制、完善辦法，考評追責有據可依

審計整改對于部門、整個單位來說是糾錯的過程，過程是“痛苦”的，但結果是“喜人”的，因為它能堵塞漏洞，完善制度流程，促進單位規范管理。但同時也面臨阻礙，有時被整改部門會覺得整改麻煩，影響了正常工作;因沒有硬性約束，整改責任人不重視，故意拖延，導致整改進程非常艱難。因此需要建機制、立標準。

首先，領導要重視，設立審計報告一把手簽批制，一把手對審計意見書進行批示，然后下發至被審計部門。同時審計部門適時增加向一把手匯報整改情況頻次，加強一把手直接指導，保證內審工作的獨立性、權威性。

建立審計整改考核指標體系，納入科室及負責人年終考核，同時，將審計整改考核與干部考核任命，工資報酬掛鉤，增強整改剛性約束。針對年終未完成整改目標的，查明原因，由于歷史性因素等客觀原因未完成整改，由審計整改委員會綜合評定，根據評定結果扣相應分值;因不作為等主觀因素造成的應嚴肅問責。

考核指標體系包括時效性指標和整改率指標兩個方面，時效性包含整改反饋時效性和整改完成時效性，設定該指標是為了促使被整改部門加速整改，避免拖延、應付。未按規定提交審計整改報告流程，每次扣1分;到期未完成整改，每項問題每逾期1月扣0.1分。整改率指標主要考核年度整改率，年度整改率低于100%的，扣“未整改率*10”分。

（五）鞏固審計整改基本價值，挖掘內在延伸價值

內部審計部門要打造內部審計數據庫，按照審計時間、被審計部門名稱、審計報告編號、審計問題分類、問題描述、原因分析、審計建議、整改措施及整改效果等建立審計整改數據庫，進行信息輸入并及時更新。信息填列時要統一標準，統一歸口，盡量設立使用篩選功能，以利于查詢、統計分析，便于使用管理。建立整改數據庫有橫向和縱向兩大功能，橫向來說，通過大數據統計共性、普遍性問題，以點帶面，總結容易出問題的環節，進而開展專項審計，集中整治整改。縱向來講，針對同一類問題，檢查被審計部門有沒有徹底整改到位，堅決遏制屢審屢犯現象。

通過大數據，排查易錯點，在單位內部適時進行公示，亮起警示燈，讓其他部門對比反思、自查自檢、主動整改，可以起到很好的預防警示作用。另外，對審計整改工作做得好和做的差的在全單位內及時進行通報，推廣成功整改案例，進行經驗分享，對整改后完善了制度流程，健全內部控制，規避了風險，取得較大經濟效益和社會效益的部門應進行表揚激勵，以提升整改動力，強化整改效果。對于整改問題，審而不改、不重視、故意拖延等不作為現象，進行通報批評，并與考核掛鉤，進行懲戒，助力正確整改觀念的樹立，延伸審計整改深層價值。

結語

內部審計整改工作對單位治理和價值增值具有重要意義，審計整改的成效直接影響了內部審計職能的發揮和審計價值的體現。面對審計整改中的短板，應深化改革，推陳出新，建立健全內部審計整改長效機制，推動問題整改落實到位，更好地提升監督效能。

參考文獻

[1]周律俊，周劍虹，王浩，等.閉環整改體系的建立與審計整改的多重價值[J].中國內部審計，2019（04）：11–17.

[2]曹玉筠.審計查出問題整改情況報告機制研究[J].審計月刊，2019（05）：12–14.