執(zhí)行銀行函證程序中的問(wèn)題及建議

朱奕丞

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中有關(guān)函證方面存在的問(wèn)題

為保證審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)金融市場(chǎng)秩序，銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部于2016年7 月12 日發(fā)布《財(cái)政部銀監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)）文件，對(duì)于各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），各銀監(jiān)局，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行，郵儲(chǔ)銀行，外資銀行規(guī)范銀行函證及回函工作進(jìn)行了要求。

財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)發(fā)布后，各銀行對(duì)于文件的解讀以及要求各不相同，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行銀行函證程序時(shí)遇到了各種不同的問(wèn)題。例如，不同銀行由于對(duì)財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)文存在不同解讀而設(shè)定的特殊要求、各銀行內(nèi)部在財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)的基礎(chǔ)上另外設(shè)定了其他要求等。在近年來(lái)的實(shí)際工作中，筆者將遇到的關(guān)于執(zhí)行銀行回函程序過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行了歸納匯總。

（一）對(duì)于部分銀行要求銀行詢證函加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所印章的問(wèn)題

在審計(jì)過(guò)程中，部分銀行（或其分支行）要求審計(jì)人員在銀行詢證函上加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。筆者認(rèn)為，該要求沒(méi)有法規(guī)和政策文件的依據(jù)，財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)所附的“審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函”模板，也沒(méi)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以落款蓋章的地方，這個(gè)要求并不合理。但在實(shí)際工作中，由于銀行回函對(duì)于審計(jì)工作至關(guān)重要，審計(jì)人員只能予以配合。

（二）銀行簡(jiǎn)單解讀文件對(duì)審計(jì)工作造成的影響

財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)規(guī)定，“詢證函回函人員應(yīng)注意核查詢證函內(nèi)容及格式、留存相關(guān)回函復(fù)印件或影像文件，當(dāng)發(fā)現(xiàn)詢證函所載信息與銀行信息不相符時(shí)，應(yīng)在回函上按照要求列明不符事項(xiàng)”。

筆者在實(shí)際工作中，曾與一地區(qū)的國(guó)有銀行的工作人員溝通。因被審計(jì)單位賬面的銀行余額與實(shí)際銀行賬戶余額不一致，導(dǎo)致銀行詢證函中記錄的賬戶余額有誤。銀行工作人員告知，由于該銀行的銀行詢證函由地區(qū)分行統(tǒng)一處理，且根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]13號(hào)中規(guī)定，“當(dāng)發(fā)現(xiàn)詢證函所載信息與銀行信息不相符時(shí)，應(yīng)在回函上按照要求列明不符事項(xiàng)”，因此如以審計(jì)人員寄送的函證進(jìn)行回函，銀行僅回函“賬戶余額不符”，并不會(huì)列明實(shí)際不符金額。需審計(jì)人員與被審計(jì)單位核實(shí)銀行存款余額后，重新寄送銀行詢證函，銀行重新回函，并將重新收費(fèi)。

由于被審計(jì)單位并非惡意偽造銀行余額，因此在與被審計(jì)單位及銀行溝通后，我們將之前寄送的函證收回，并在核實(shí)余額后重新寄送銀行詢證函，因此未對(duì)審計(jì)工作造成影響，且被審計(jì)單位未被銀行重復(fù)收取函證費(fèi)用。

在審計(jì)工作中，如果存在被審計(jì)單位惡意偽造銀行余額，在審計(jì)人員無(wú)法正確核實(shí)被審計(jì)單位賬戶余額的情況下，上述銀行的處理，將對(duì)審計(jì)工作造成重大影響。

（三）對(duì)于銀行詢證函中未發(fā)生事項(xiàng)的處理

財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)后附了銀行詢證函格式，包括“審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函（通用格式）”、“審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函（備選格式）”以及“驗(yàn)資業(yè)務(wù)銀行詢證函（通用格式）”。關(guān)于銀行存款、銀行借款的函證內(nèi)容如表1、表2所示。

財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)，對(duì)于銀行詢證格式進(jìn)行了規(guī)定，但未對(duì)其填寫方式進(jìn)行明確，在實(shí)際執(zhí)行工作中，對(duì)于銀行詢證函中內(nèi)容的填寫，遇到的問(wèn)題大致如下：

1.部分銀行接受空白內(nèi)容的函證，銀行工作人員自行處理后回函

部分銀行，在審計(jì)師未對(duì)銀行詢證函中列明的、但發(fā)函單位未發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行處理，即部分函證內(nèi)容空白時(shí)，銀行工作人員會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，做出處理后回函，一般處理方式如表3。

2.部分銀行不接受空白內(nèi)容的函證，要求審計(jì)人員將空白內(nèi)容填寫后回函

部分銀行要求銀行詢證函內(nèi)容不得為空，因此審計(jì)師會(huì)在銀行詢證函時(shí)，在發(fā)函單位未發(fā)生的事項(xiàng)下說(shuō)明無(wú)該事項(xiàng)后得以回函，具體如表4。

3.部分銀行不接受空白內(nèi)容的函證，但要求審計(jì)人員按銀行要求處理函證后回函

在審計(jì)過(guò)程中，筆者曾遇到一地區(qū)國(guó)有銀行，要求函證內(nèi)容必須符合其銀行要求，大致情況如下：

（1）空白內(nèi)容必須如上文“1、部分銀行接受空白內(nèi)容的函證，在自行處理后回函”中的樣式處理。

（2）財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)的函證模板中明確的內(nèi)容，如“起止日期”一欄僅適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”字樣。但該銀行要求必須按其實(shí)際情況填寫，不可只填寫“活期”或“保證金”等字樣。

該銀行要求，對(duì)銀行詢證函內(nèi)容的處理，必須由發(fā)函單位或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行，銀行工作人員不在銀行詢證函上進(jìn)行任何的處理。如未按該要求寄送的函證，銀行不予回函。該銀行的上述要求，導(dǎo)致審計(jì)師反復(fù)修改、寄送銀行詢證函，對(duì)于審計(jì)工作的進(jìn)度造成了嚴(yán)重的影響。

表1 銀行存款

表2 銀行借款

表3 銀行回函（一）

表4 銀行回函（二）

（四）對(duì)于銀行詢證函寄送的問(wèn)題

財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)未對(duì)銀行詢證函如何寄送進(jìn)行明確規(guī)定，在文件發(fā)布初期，筆者所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擬根據(jù)具體情況，選擇快遞寄送或由事務(wù)所工作人員直接送至銀行。如選擇由事務(wù)所工作人員直接送至銀行，則事務(wù)所將對(duì)上述工作人員開具介紹信，以證明上述人員為事務(wù)所工作人員，以此防范存在項(xiàng)目組為圖便捷，要求被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員直接送至銀行詢證函的情況。

在實(shí)際工作中，由事務(wù)所工作人員直接送達(dá)銀行的函證，主要遇到如下問(wèn)題;

（1）部分銀行拒收直接送達(dá)的銀行詢證函，要求銀行詢證函必須由快遞寄送，其他方式送達(dá)的函證不予接收。

（2）部分銀行不認(rèn)可事務(wù)所開具的介紹信，但認(rèn)發(fā)函單位開具的介紹信，如發(fā)函單位人員取得其單位介紹信上門函證，可以在確認(rèn)后直接取得回函。

筆者認(rèn)為，針對(duì)前者，銀行的處理過(guò)于簡(jiǎn)單，為防范風(fēng)險(xiǎn)，不認(rèn)可除快遞寄送以外的任何函證方式；而對(duì)于后者，則違背了銀行函證程序作為第三方獨(dú)立審計(jì)核心程序的要求。上述處理均對(duì)審計(jì)工作造成了不同程度的影響。

（五）對(duì)于銀行回函內(nèi)容的問(wèn)題

財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)規(guī)定，“各銀行原則上應(yīng)當(dāng)在被審計(jì)單位簽署的銀行詢證函原件上確認(rèn)、填寫相關(guān)信息并簽章；如不在詢證函原件上回復(fù)而采用銀行系統(tǒng)自動(dòng)生成的相關(guān)報(bào)告并簽章作為回復(fù)的，應(yīng)對(duì)詢證函列示的全部項(xiàng)目作出回應(yīng)。”

在近年來(lái)的工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，越來(lái)越多的銀行采用銀行系統(tǒng)自動(dòng)生成的相關(guān)報(bào)告作為回函，并直接回收事務(wù)所寄送的銀行詢證函原件。但銀行系統(tǒng)自動(dòng)生成的相關(guān)報(bào)告，并沒(méi)有對(duì)銀行詢證函中的全部?jī)?nèi)容進(jìn)行回復(fù)。

筆者曾遇到一地區(qū)國(guó)有銀行，在以其銀行系統(tǒng)自動(dòng)生成的相關(guān)報(bào)告進(jìn)行回函時(shí)，僅列式銀行存款賬戶余額，而筆者寄送的詢證函原件，包含抵押擔(dān)保等信息，均未在回函上說(shuō)明。筆者針對(duì)上述情況與銀行進(jìn)行溝通后，工作人員表示該銀行僅對(duì)銀行系統(tǒng)中可以查詢的內(nèi)容進(jìn)行回函，對(duì)于系統(tǒng)不存在或無(wú)法查詢的內(nèi)容，回函則不做顯示。筆者認(rèn)為，該銀行的處理，實(shí)際并未滿足財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)的規(guī)定所要求的“應(yīng)對(duì)詢證函列示的全部項(xiàng)目作出回應(yīng)”。

二、問(wèn)題產(chǎn)生的原因分析

筆者認(rèn)為，產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因可大致歸納如下：

1.銀行為防范自身風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施

在財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)發(fā)布之后，銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部對(duì)于審計(jì)工作中銀行詢證函的要求越發(fā)提高，各銀行在實(shí)際工作中，為防范自身風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于審計(jì)人員按照財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)文寄送的銀行詢證函，做出了超出文件要求的特殊規(guī)定，使得審計(jì)工作受到影響。

2.部分銀行工作人員對(duì)處理相關(guān)問(wèn)題時(shí)做法過(guò)于簡(jiǎn)單

銀行對(duì)于財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)文有著不同程度的解讀，在各銀行對(duì)于文件進(jìn)行解讀后所下發(fā)的要求，部分銀行工作人員在執(zhí)行工作的工程中，處理方式簡(jiǎn)單粗暴，不根據(jù)實(shí)際情況及文件精神，對(duì)于審計(jì)人員及被審計(jì)單位的工作人員均造成了不同程度的影響。

3.監(jiān)管缺失或不到位

雖然銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部專門發(fā)布“財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)”文件，對(duì)銀行詢證函工作進(jìn)行規(guī)范，但在各銀行實(shí)際執(zhí)行文件的過(guò)程中，并沒(méi)有對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管或指導(dǎo)，導(dǎo)致各銀行仍根據(jù)自身情況設(shè)定各種不盡合理的規(guī)定。

財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)文規(guī)定，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位開戶行的回函真實(shí)性存有疑慮或開戶行未對(duì)全部函證事項(xiàng)及時(shí)回函的情況下，可向開戶行的上級(jí)行反映投訴，上級(jí)行應(yīng)督促開戶行積極配合辦理，或由上級(jí)行直接辦理。”但在實(shí)際工作中，往往缺乏投訴渠道或存在投訴無(wú)門的情況，審計(jì)人員或發(fā)函單位工作人員只能對(duì)銀行所設(shè)定的一些不盡合理的要求進(jìn)行妥協(xié)。

三、處理建議

由于銀行函證程序?qū)τ趯徲?jì)工作至關(guān)重要，在近年的工作中，結(jié)合筆者在執(zhí)行銀行函證程序過(guò)程中所遇到問(wèn)題，建議如下：

1.對(duì)審計(jì)工作人員的建議

審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，切實(shí)做好自身工作，保證銀行詢證函符合財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)文件要求，減少銀行詢證函開具錯(cuò)誤的情況。

審計(jì)人員應(yīng)正確行使自身權(quán)利，對(duì)于部分銀行的不合理要求，積極尋求溝通，在溝通無(wú)果的情況下，尋求上級(jí)銀行或監(jiān)管機(jī)構(gòu)投訴。

2.對(duì)于銀行的建議

各銀行應(yīng)正確解讀財(cái)會(huì)[2016]13號(hào)文，根據(jù)實(shí)際情況制定合理的內(nèi)部管理政策。

對(duì)銀行工作人員在進(jìn)行銀行詢證函工作時(shí)，行使監(jiān)督管理要求，防范個(gè)別工作人員做法過(guò)于簡(jiǎn)單、作風(fēng)粗糙。

3.對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的建議

財(cái)會(huì)[2016]13 號(hào)文規(guī)定銀行詢證函的各項(xiàng)問(wèn)題，可向上級(jí)行反映投訴，但在實(shí)際工作中，審計(jì)人員往往會(huì)遇到投訴無(wú)門或由于時(shí)間關(guān)系而妥協(xié)的情況，建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)明確監(jiān)管機(jī)制及監(jiān)管途徑，對(duì)于銀行詢證函工作中發(fā)生的各種不合理的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)人員以及發(fā)函單位予以合理支持，督促銀行健全內(nèi)部管理、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，充分認(rèn)識(shí)銀行詢證函的重要性，提升服務(wù)意識(shí)，高度重視并切實(shí)做好銀行詢證函的回函工作。