會計師事務所審計風險的創新性規避措施研究

馮發明

摘 要：審計風險是現代審計理論的重要概念。由于審計環境的錯綜復雜、審計業務的多樣性以及審計任務的艱巨性，審計風險也在增加。本文以審計風險的防范為基礎，介紹了審計風險當前在國內外學術界的定義，分析了我國會計師事務所審計風險產生的原因，并以此為基礎深入探討了創新性審計風險規避措施的運用。

關鍵詞：會計師事務所;審計風險;創新性規避措施

一、審計風險的概念

《美國審計準則說明》第 47 號認為：“審計風險就是說會計師不是故意的對那些本身具有嚴重不正確問題的財務報表未進行相應的調整審計建議的風險”。會計師事務所與被審計單位的管理層合伙進行財務舞弊和會計造假，然后事務所出具不恰當的審計意見以及審計報告的行為就是不合法行為，其不在審計風險研究的區域內，審計風險不是必然發生的，由于某些客觀因素的存在，再就是注冊會計師未察覺到部分主觀方面的原因，才會產生審計風險，此種風險的形成不是注冊會計師故意行為造成的。

我國注冊會計師協會在 1996 年出臺的《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，其有這樣的解釋，即審計風險就是說財務報告有嚴重不正確的地方或者一些地方沒有報告，進而會計師在審計以后提出不合適審計建議的幾率性。其對審計風險的解釋劃成兩部分，一個就是會計師覺得被審計部門的財務報告表目沒有錯誤報告，覺得此財務報表能夠真實被審計單位特定日期的財務狀況、特定期間的經營成果、現金流量，但是實際被審計單位的財務報表存在重大錯報，會計師事務所給出不恰當審計意見的幾率性;另外就是注冊會計師認定被審計單位的財務報表存在重大錯報或者漏報，進而給出非無保留意見，然而事實上被審計單位的財務報表客觀公允地反映被審計單位的財務狀況。總結可知，審計風險既包含被審計單位的重大錯報風險又包含會計師事務所方面在審計時的檢查風險。所以，我國的審計規則和國際方面對審計風險的解釋在大體上是一樣的。

二、會計師事務所審計風險的形成原因

2.1被審計單位熱衷于財務舞弊與會計造假

會計師事務所審計風險形成的第一個重要原因便是被審計單位在財務舞弊與會計造假上保持了高度的熱情。部分被審計單位由于自身經營狀況不佳或財務結構失衡，導致其真實財務狀況無法滿足企業融資、上市、投標或其他更多方面的需求。因此企業為了隱瞞其財務狀況上存在的缺陷，提高融資、上市或投標申請的成功率，可能尋求通過財務舞弊和會計造假的方式來偽造賬面上良好的財務結構或盈利能力。

但企業為了其財務舞弊或會計造假行為不被識破，可能會通過偽造憑證及附件，干擾審計程序執行等一系列方式來阻礙審計人員獲取充分、可靠的審計證據以識別企業的財務舞弊和會計造假行為，因此企業的財務舞弊與會計造假行為增加了會計師事務所的審計風險。

2.2注冊會計師獨立性的缺失

除了來自企業的財務舞弊和會計造假行為可能形成審計風險之外，注冊會計師獨立性的缺失也是導致審計風險出現或提高的重要原因。從審計業務的三方關系來看，注冊會計師、企業管理層、除企業管理層之外的財務報告預期使用者是維持審計業務邏輯關系，支撐審計業務需求和市場的根本原因。

注冊會計師相對于企業管理層、除企業管理層之外的財務報表預期使用者保持獨立，是注冊會計師能夠以公平、公正的心態，謹慎、嚴瑾的態度完成審計業務的前提。若注冊會計師與企業管理層或其他關聯方之間存在利益關系，那么在執行審計程序、收集審計證據的過程中，注冊會計師可能會為了與企業的共同利益而選擇對已發現的審計信息進行隱瞞。因此注冊會計師獨立性的缺失也是導致審計風險形成的重要原因之一。

三、審計風險的規避措施

3.1做好業務承接前的評估工作

對于會計師事務所而言，在承接審計業務之前做好企業的評估工作更能夠幫助企業控制好審計風險。通過在承接業務前，了解審計單位往年財務狀況、審閱往年審計報告內容、與上任注冊會計師交流、財務報表預審等工作，在簽訂審計業務書之前，提前了解被審計單位近段時間以來大致的財務狀況。

同時會計師事務所還可以對企業所處的行業、所在的地區、所處的生命周期進行了解和分析，通過對上述信息的了解來對企業可能存在的各項風險，尤其是財務風險進行評價。通過在承接審計業務前，對被審計單位的各項基本信息和狀況進行初步了解，可以幫助會計師事務所判斷承接這筆審計業務可能需要承擔的審計風險，有助于會計師事務所規避掉一些審計風險較高的業務。

3.2做好注冊會計師獨立性審查工作

除了做好業務承接前的評估工作之外，會計師事務所還應當針對注冊會計師的獨立性保持，做好有關注冊會計師獨立性的審查工作。尤其是對于國內一些規模較大的會計師事務所而言，其擁有的注冊會計師員工人數較多，且許多經驗豐富的員工可能是審計、財會行業領域的專家，因此這些員工除了在會計師事務所從事注冊會計師審計工作之外，還可能在外部擔任企業的咨詢顧問、高校的事業導師等各種職位，同時這些注冊會計師的社會關系中，可能也會存在部分與其關系較為親密的人員，在企業、黨政機關或事業單位擔任重要職務。因此，會計師事務所在承接審計業務后，對于擬派遣的注冊會計師及其項目組成員，應當進行專門的獨立性審查工作，對相關人員的社會關系、外部兼任職務情況等進行收集與了解，在充分排除注冊會計師及項目組成員與被審計單位可能存在的關聯關系后，會計師事務所還需要要求注冊會計師及項目組成員在項目組人員獨立性保持承諾書上簽字確認，以明確其相對于被審計單位保持獨立性的責任。這樣才可以有效確保注冊會計師及項目組成員的獨立性，控制可能由此導致的審計風險。

參考文獻：

[1]段東英. 審計風險規避方式探討[J]. 納稅，2018（07）：98.

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