政府會計制度與醫院會計制度對比研究

杜小杰 饒海樂

摘要：在當前時期，政府會計制度全面推行，對于醫院來說也將逐步結合政府會計制度來設計會計制度，以便能在統一的政府會計標準體系下展開會計核算工作。因此，對于政府會計制度和醫院會計制度之間的異同也需要進行深入的分析和研究，以便能為醫院建設更高質量的會計制度奠定堅實的基礎，本文將就此問題展開深入分析。

關鍵詞：政府;醫院;會計制度;對比分析

引言

在2017年10月24日，我國財政部發布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕5號），通過此制度更能發現，中國特色政府會計準則體系已然全面推行，并且，在此過程中我國財政部也在不斷地發布補充條例。政府會計制度的出臺也徹底打破了各行政事業單位“各自執政”的局面，并且，隨著這樣形勢的推進，也將對醫院以往的會計系統作出了有力的變革，對于醫院來說，是一次巨大的會計制度改革活動。

一、政府會計制度改革的現狀以及依據

早在20世紀80年代，一些西方發達國家便施行政府財務數據透明化，以此來最大限度地避免政府出現財務風險問題，并且在展開財務工作的過程中通過引入權責發生制，逐步構建起一個健全的政府會計系統。相比于西方國家，當時的我國并未對健全會計體系予以相應的關注，因此，導致了我國前些年會計系統的不完善，只能運用以收付實現制為基礎所展開的預算會計體系。接著，隨著我國經濟水平的發展與進步，可以明顯地看出，我國當時的預算會計體系也很難完全顯示出各級政府的運行成本，因此，我國政府便全力推行會計制度改革工作，以期能夠通過有效的改革來打破這樣的局面。

在此期間，我國政府的會計制度所產生的變革不光是一種社會經濟發展的需求，還是以當前時期我國經濟環境的變化所展開的，也更加需要結合相關的理論依據來展開會計制度變革活動。而在這樣的變革活動當中，新公共管理理論和公共受托責任理論便成為我國政府會計制度進行變革的一個前提和基礎。在此，我們所提到的公共受托責任理論是指受托人和委托人之間所存在的一種經濟關系，并且政府作為受托人的同時也是公共服務的提供者，其所要履行的便是執行國家政策、提供社會公共資源的基本職責，這便是各級政府所必須要進行的工作內容;而我們所說的新公共管理理論則是起源于西方先進國家的一種會計制度管理方法，與公共管理理論進行對比時發現，新公共管理理論是將側重點放在內涵上的，秉承著以內涵為主體展開管理活動的工作理念，以此來構建起一個先進的績效評估系統。

二、政府會計制度與醫院會計制度的對比

根據我國現有的政府會計制度綱要進行觀察后發現，政府會計制度的發展目標是建設起一個極具科學性、規范性的政府會計準則制度系統。因此，要想更好地達成這樣的發展目標，首先，便要切實地建設起一套健全的政府核算體系，呈現出一個清晰的“財務會計核算施行權責發生制”。除此之外，改革的主要側重點也是結合財務報表所展開，在展開會計核算工作時對財務報表也進行了相應的處理，提出將財務報表進行劃分，分為財務報表和決算報表，以此來進一步凸顯出政府會計制度的真實性和透明性，這樣也便能進一步利用透明度來加強民眾的信任度。接下來，便從財務會計的角度來分析政府會計制度與醫院會計制度之間的異同。

（一）政府會計制度與醫院會計制度的相同之處

1.政府會計制度與醫院會計制度的核算基礎相同

根據政府會計制度與醫院會計制度進行對比后發現，二者的核算基礎是相同的，并且政府會計制度和醫院的會計制度都采用的是權責發生制。首先，從《醫院會計制度》的政策中可以發現，醫院所運用的會計制度主要是以權責發生制為基礎和核心;而政府會計制度則恰恰相反，主要是以預算會計和財務會計所共同構成的，財務會計主要施行權責發生制，而預算會計則要施行收付實現制。其次，也有相關政策舉出，政府的會計制度與醫院的會計制度的一個相同之處便是同樣實施權責發生制，在此，我們所提到的權責發生制便是指通過實質來獲得收到、支付現金的責任權利，以此來確定本期收入、費用以及債權和債務。

2.政府會計制度與醫院會計制度的會計要素相同

在結合政府會計制度與醫院會計制度進行比對的過程中，我們也發現了這樣一個問題，醫院的會計制度與政府的會計制度的一個共通點便是都具有會計要素。通過這樣一點情況可以發現政府會計制度和醫院會計制度的第二個相同之處便是會計要素。在政府和醫院的財務報表當中主要所包含的內容都是資產、負債、凈資產、收入、費用五個類別，醫院和政府的財務負責人也都是以此為基準制作財務報表的，因此，更加能夠說明醫院和政府會計制度中會計要素的相同性。

3.政府會計制度與醫院會計制度都是依照收入類型、用途劃分支出

無論是政府會計制度還是醫院會計制度在收入和支出方面都存在著極強的流通性，并且，在此前提下如何能夠制作出更加高效的財務報表也成為財務人員所要重點考慮的工作問題之一。而在對比政府會計制度和醫院會計制度的財務報表編制方式后發現，通過資金來源信息劃分收入類型更加具有規范性。并且，醫院和政府也都對數據進行了適當的細化，從而呈現出一個更加完整的報表。

（二）政府會計制度與醫院會計制度的不同之處

在對比政府會計制度和醫院會計制度之后，發現二者在以下方面還是存在著些許不同之處的。

1.政府會計制度與醫院會計制度部分會計科目不同

如今，我國對于會計要素仍舊存在著一定的爭議，其一是政府和醫院的會計制度都是以資產、負債、凈資產、收入、費用五種類型展開的，并且政府的會計制度取消了在費用要素中的財政項目補助、支出科目這兩個項目。其二是醫院會計制度比政府會計制度的要素要少一些，政府會計制度是八個要素，相比于醫院會計制度要多出三個，而這三個則分別是預算收入、預算支出以及預算結余，這也是政府會計制度和醫院會計制度的不同之處。