新冠疫情視角下企業增值稅納稅籌劃策略分析

潘興蔚 陳潔 鄒明嘉

摘要：近些年我國社會經濟快速發展，我國的傳統稅制已經對我國的發展造成了影響，“營改增”減稅對我國企業發展以及產業結構進行調整和優化起了很大的作用，但近期受新冠狀疫情的影響，做好企業增值稅納稅策劃，是廣大企業必須重視的工作，企業必須有一個合理的納稅策劃。本文在新冠狀疫情的視角下對企業增值稅納稅籌劃策略進行分析。

關鍵詞：新冠狀疫情;企業增值稅;納稅籌劃

中圖分類號：F29333文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）13-0163-02

近期新冠狀疫情的爆發對我國企業造成了極大的影響，為減輕企業納稅負擔，達到促進我國經濟持續發展的目的，我國的稅收改革政策不斷落地，怎樣才能將稅收籌劃做好，這個問題需要企業加以重視，針對新冠疫情期間納稅籌劃中面臨的風險，企業需要制定相應的對策，才能更好地發展下去，為企業提供充足的動力。

一、增值稅納稅籌劃的重要性

增值稅是一種流轉稅，其中包含應稅勞務，是對產品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅，推行了價外稅，無增值不征稅有增值才會征稅，這部分屬于消費者承擔的部分。增值稅是中國對各種增值額進行征收的主要稅種之一，由國家稅務部門征收，是占有中國全部稅收60%的最大稅種，其中稅收收入的50%由中央財政征收。在進口環節的增值稅由海關負責征收，全部的稅收收入歸中央財政收入[1]。實際在生產和流通過程中，很難計算出產品的新增價值以及附加值，就此中國采用了稅款抵扣的方法，這種方法在世界上采用的比較普遍。依據對外購固定資產所含稅金扣稅的方式上的差異，將增值稅分為三種：

1消費型增值稅

消費型增值稅是指允許在征收增值稅過程中一次性扣除固定資產價值中所含的全部稅款，這種類型的增值稅的征收對象僅相當于社會消費資料的價值，對全社會而征稅范圍之內不包含生產資料。

2生產型增值稅

生產型增值稅是指只能將征收增值稅過程中屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款扣除，扣除項目金額中不得計入未提折舊部分。國內生產總值大體上就是生產型增值稅的征稅對象。

3收入型增值稅

收入型增值稅是指不允許在征收增值稅過程中將除了固定資產折舊部分所含的稅款扣除，扣除項目金額中不得計入未提折舊部分。

納稅籌劃是專業的人員對企業的稅務相關事項進行合理的設計以及策劃，能夠將企業的價值最大化，將企業的納稅負擔盡量的減小到最低，納稅籌劃的特點是具有合法性、超前性、目的性。所有的籌劃方案都是在有國家政策法規約束的前提下進行的，將企業的一系列活動進行安排和計劃，只有提前做好準備才能夠充分發揮其作用，其最終目的就是將企業稅負降到最低，將企業利益最大化，在我國的稅種中，增值稅的占比最大，所以企業增值稅的納稅籌劃也是極其重要的[1]。

二、新冠疫情情況下企業納稅籌劃中存在的問題

1籌劃方案不合理

宋淑俊[2]指出，公司財務運轉的很多個方面都會有增值稅的涉入。納稅籌劃中間需要考慮在財務與資金管理的基礎下，生產產品和公司會觸及到不常規的稅收法律。如果沒有進行全面的籌劃企業對有經濟往來的供應商和潛在客戶群體，納稅籌劃的方案中違背了供應商以及重要客戶需求的條款，在沒有與稅務部門聯系未經許可的前提下，就會做出有納稅風險的違規操作，極大程度上影響企業的發展。

2錯誤的政策理解

增值稅在近幾年不斷的調整，與此同時其他的稅種也逐漸出現并行調整的形勢，因此很多的企業管理者以及財務人員面對并沒將前一個政策理解透徹的情況下又出現了新的稅制改革局面，對企業制定合理的納稅籌劃方案不利，從而造成財務未能及時制定出納稅籌劃方案。

3不當的納稅身份評估

有一項大的改革措施出現在近幾年的增值稅稅制改革過程中，這就是重新界定了小規模納稅人以及一般納稅人的劃分標準，由于不同的納稅人類型決定了所選擇的納稅籌劃方案也不同，最終影響到企業的效益以及生產成本，部分企業選納稅人身份過程中沒有正確地進行估評，極大地影響到了企業的效益，只有做出準確、合理的評估，才能使企業正確的發展。

4財務人員缺乏專業能力和專業素養

企業管理中，沒有重視財務管理以及業務人員的專業技能和素養，導致了采購期間出現的票據真假性、有效性的問題，非有效性票據包括了增值稅普通發票、虛假發票等，這一系列的非有效性票據會導致企業增值稅抵扣失敗，從而增加企業財務負擔，嚴重的會出現資金周轉困難[3]。

三、企業增值稅納稅籌劃策略

1企業設立時的納稅籌劃

（1）投資前的考量。在設立企業之前，首先要考慮設立目的、目標市場、投資環境等因素，并進行實際的考察，進行可行性分析，考慮企業本身到底適合什么樣的企業類型，以及考慮到目前的新冠疫情對企業的影響，做足充分準備的前提下才能減少稅收成本的浪費。不同類型的投資人，選擇的企業類型也有差異，內資或者外資，若是外資，需要注意一點，生產型的企業在達到了納稅標準的情況下是適于免抵退稅政策的[4]。

在確定客戶類型的情況下計算預計銷售額大小，考慮是否對增值稅一般納稅人進行申請。

（2）設立籌劃的誤區。企業設立的目的沒有別的，一定是為了盈利，要想企業利潤大就需要達到收入上升的同時，上交的稅費以及成本費用最少。為了將利益最大化，不少的企業都會想盡辦法將稅負減少，常見的有兩種錯誤做法：一是重新設立小規模得納稅人企業，將達到納稅人標準的企業注銷。一般較小規模的企業納稅人對財務的要求不是很高，并且稅率也不高，相對來說操作較簡單，但是經過一段時間又會達到一般納稅人的標準。這種操作就是在其即將到達這個標準的時候將其注銷，再一次注冊新的較小規模的企業。但這種方法會影響到經營者的信譽問題，在重復的申請辦理過程中，申辦的費用也會因申辦次數的增多而增加，導致企業的總體運營成本增大[5]。二是在即將產生增值稅之際注銷舊一般納稅人企業，注冊一個新的一般納稅人企業。有的企業通過大量進貨的方式來取得進項稅金，從而使銷項稅額小于進項稅額，避免了增值稅的產生，但這并不是長久的計劃，在一段時間后進項稅金會被消化，因此增值稅再次產生，在即將繳納增值稅的時間段，將原有的納稅人公司注銷，與此同時注冊新的納稅人公司，又能夠達到避免繳納增值稅的目的[6]。

2日常購物活動的納稅籌劃

（1）一般納稅人。屬于小規模的時候從通過其他的小型企業購進貨物，對企業有一定的益處。銷售額增長到一定程度的時候，需要與進貨的小規模企業商定，等到企業轉型為一般納稅人的時候，讓進貨企業到稅務機關代開可以進行抵扣的進項發票。同時也需要尋找一般納稅人供應商，使合作企業的水平與本企業同步。新創立的企業只要是符合標準，就可以直接申請為一般納稅人，但也需要一定的時間，可以和供應商商定好，等到企業正式開工才送貨開票，減少在稅金上的浪費。除此之外，進項稅是會轉出計入生產之外的用于其他地方材料以及商品的成本費用的，所以要在預見用途的前提下通過小規模企業進行購買。

（2）小規模納稅人。在小規模納稅人處購進貨物中所有包含在內的稅額小于一般納稅人，因為小規模納稅人的增值稅實行簡易征收政策，通過小規模納稅人進貨比較劃算，將成本中計入多出的稅金會導致商品的成本上升，對市場的競爭有一定的影響。

對于購貨方增值稅一般納稅人來說，在跟小規模納稅人購貨時可以運用價格臨界點的原理，選擇身邊的小規模納稅人，使價格折讓能夠在符合質量要求的同時達到相應的臨界點指數，這樣既節約了采購時浪費的時間，又可以減少在采購時的支出，從而使自己的企業利益得到增加。對于供貨方的小規模納稅人來說，也同樣可以利用價格臨界點來使自己的利益得到保護，達成雙方的購銷共識。但需要注意一般納稅人收到小規模納稅人開出的增值稅普通發票是無法抵扣進項的，而如果收到小規模納稅人申請稅務機關代開的3%增值稅專用發票，則只能按發票上的稅點抵扣3%的進項稅額。

3日常銷售活動的納稅籌劃

（1）以舊換新方式銷售貨物。指售貨人將購買人的舊貨物進行回收，并付取對方相應的報酬。稅法規定，要以同時期的新貨物的銷售價格進行確定回收價格的標準，不能自行將收購的價格扣減掉。這種促銷方式需要使稅負增長和銷售增長之間的利害關系保持權衡。

（2）活動方式銷售貨物。根據稅法，納稅人通過折扣的方式銷售產品，折扣額以及銷售額應該注明在同一張發票上。沒有注明清楚的折扣額不得從銷售額中減除。納稅人實現納稅籌劃，必須提前和購買人商定好折扣方式，并在開票時候根據合同進行處理，達到既定籌劃的目的[7]。

（3）銷售返利。商家促銷時購買者消費額達到一定金額，會按照一定的比例返還現金，通過組合銷售以買一贈一的形式銷售企業商品，在增值稅上贈送的商品屬于視同銷售，需要計算增值稅。

四、結論

新冠狀疫情促使市場經濟不斷的變化，我國對企業稅收工作也不斷的進行調整，企業只有不斷提升提升自身的納稅籌劃認識，加強對財務人員和企業管理者的重視以及培養才能實現企業獲取利益的同時國家也能夠獲取利益，能夠使企業得到長期、穩定的發展。

參考文獻：

[1]廖錦平風險防控視角下水利施工企業增值稅納稅籌劃研究[J].財經界，2020，（02）：240～241

[2]宋淑俊增值稅改革新政下企業納稅籌劃探析[J].中國市場，2020，（08）：149～150

[3]沙曉俊“營改增”背景下物流企業增值稅的納稅籌劃[J].財會學習，2020，（08）：216～217

[4]梁翀鋼鐵企業增值稅納稅籌劃現狀與對策分析[J].企業改革與管理，2020，（05）：155～156

[5]王杰營改增后建筑業增值稅納稅籌劃風險與規避策略[J].財經界（學術版），2020，（05）：233～234

[6]周海營改增減稅效應對企業增值稅納稅籌劃的影響[J].財會學習，2020，（07）：159+161

[7]暴海龍淺談基于建筑企業工程項目增值稅納稅籌劃研究[J].價值工程，2020，39（06）：13～15

作者簡介：

1潘興蔚，昭通學院助教，碩士，研究方向：企業財務管理。

2陳潔，昭通學院講師，碩士;研究方向：資產評估。

3鄒明嘉，昭通學院助教，碩士;研究方向：審計。