對(duì)新個(gè)人所得稅法的思考與改進(jìn)建議

陳秋冰

【摘? 要】自從新《個(gè)人所得稅法》修改并實(shí)施以來，涉及幾個(gè)大的方面的改革。相比舊的個(gè)人所得稅法來說，新個(gè)人所得稅法在原來的基礎(chǔ)上，有了很多改進(jìn)和完善之處，但是依然在一些方面存在著不足。因此，論文提出了對(duì)新個(gè)人所得稅法的一些思考與改進(jìn)建議。

【Abstract】Since the new individual income tax law was revised and implemented， several major reforms have been carried out. Compared with the old individual income tax law， the new individual income tax law has many improvements on the original basis， however， there are still some deficiencies. Therefore， the paper puts forward some thoughts and improvement suggestions on the new individual income tax law.

【關(guān)鍵詞】新個(gè)人所得稅法;思考與改進(jìn);建議

【Keywords】new individual income tax law; reflections and improvement; suggestions

【中圖分類號(hào)】 F234.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）06-0067-02

1 引言

鑒于當(dāng)前我國的稅收制度已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前個(gè)人收入的增加，以及相關(guān)收入結(jié)構(gòu)的變化，因此，國家對(duì)于個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修改。新的個(gè)人所得稅法一定程度上適應(yīng)了個(gè)人薪金的變化情況以及收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整。這一次的個(gè)人所得稅法的修改亮點(diǎn)主要在于“小綜合”加“多扣除”，現(xiàn)在個(gè)人所得稅法考慮到了納稅人的實(shí)際利益，但是也存在著很多方面的不足，還有待提升與改進(jìn)。

2 新個(gè)人所得稅法的修改之處

新個(gè)人所得稅法改變了分類征收的征稅模式。關(guān)于新個(gè)人所得稅法對(duì)于舊的個(gè)人所得稅法上面的修改，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，新的個(gè)人所得稅法將義務(wù)人每月的納稅期限延長，而這樣做的好處是，有利于扣繳義務(wù)人和納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)。

其次，新的個(gè)人所得稅法調(diào)整了原有的工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，將百分之十五和百分之四十的兩檔稅率取消，而最低檔的稅率也降低了百分點(diǎn)，這樣做的好處，一方面是提高了對(duì)高收入人群納稅的調(diào)節(jié)力度，另一方面也減輕了中等收入人群以及低收入人群納稅的負(fù)擔(dān)[1]。

最后，新的個(gè)人所得稅法將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，在原有的基礎(chǔ)上提高了1500元。在此之前，2008年，個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資薪金所得每個(gè)月收入額減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是2000元，而2011年9月1號(hào)開始實(shí)施的個(gè)人所得稅法，將納稅人工資薪金所得規(guī)定為每個(gè)月收入額減除費(fèi)用3500元之后的余額定為應(yīng)稅所得，這一修改大大的減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，2018年通過的新個(gè)人所得稅法，將納稅起征點(diǎn)調(diào)整到了5000元，此次調(diào)整普遍減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。

3 關(guān)于新個(gè)人所得稅法的相關(guān)思考

3.1 與新個(gè)人所得稅法相關(guān)的配套制度還有待完善

自從新個(gè)人所得稅法正式實(shí)施以來，有很多的專業(yè)人員對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅進(jìn)行了抨擊，認(rèn)為當(dāng)前個(gè)人所得稅已經(jīng)成為了一種工資稅，這種說法當(dāng)然比較絕對(duì)，但是無疑也反映出了一個(gè)問題，那就是我國當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，還缺乏具體有效的掌控手段，也就是相關(guān)的配套制度還并不完善[2]。這一點(diǎn)與其他發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅制度建設(shè)的情況相比，還存在著很多方面的不足和差距。現(xiàn)代化個(gè)人所得稅制當(dāng)中，必須要有征管條件以及配套制度的協(xié)同配合，只有這樣，才能夠保證個(gè)人所得稅法的順利實(shí)施，但是從當(dāng)前我國新個(gè)人所得稅法實(shí)施的具體情況來看，由于相關(guān)配套制度還不完善，所以在個(gè)人所得稅法規(guī)定的十一項(xiàng)個(gè)人所得稅里面，很多并沒有被真正掌控，只有工薪階層人員的工薪收入相對(duì)清晰，而其他的相關(guān)收入的具體數(shù)額情況并不能被完全準(zhǔn)確獲知，因此在開展征收工作時(shí)，也就難免會(huì)出現(xiàn)疏漏或者錯(cuò)誤。

3.2 信息歸集和監(jiān)管成本較高

實(shí)行個(gè)人所得稅部分綜合征收后，需要將納稅人在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)和不同形式的綜合收入進(jìn)行歸集匯總。另外，新個(gè)稅法需要納稅人提供更多的信息，尤其是在專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中，納稅人的父母年齡、子女教育、繼續(xù)教育、租房或買房、大病醫(yī)療費(fèi)用等信息情況全部都由納稅人自己填寫，納稅人很有可能為了偷逃稅而虛報(bào)信息。由于納稅人數(shù)量多、信息量大，在當(dāng)前信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)未完善的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息歸集和監(jiān)管成本是不可估量的。這種情況使稅收監(jiān)管部門很難準(zhǔn)確掌握和管理納稅人的收入情況，不可避免地帶來稅收征管工作上的隨意性[3]。

3.3 課稅單位的設(shè)定有失公平原則

現(xiàn)如今，世界范圍內(nèi)的課稅單位主要包括個(gè)人和家庭，我國目前采用的是以個(gè)人為課稅單位的征管模式，這雖然具有符合“婚姻中性”和征管簡便的特點(diǎn)，但沒有綜合考慮到納稅人家庭負(fù)擔(dān)，量能納稅，從而造成個(gè)稅征收的橫向不公平。比如，A家庭是4口之家，2個(gè)孩子，妻子無工作，只有丈夫一人工作，每月收入9 000元，A家庭人均生活費(fèi)2 250元，需繳稅270元;B家庭是4口之家，2個(gè)孩子，夫妻雙方都有工作，每人工資額都為4 500元，B家庭人均生活費(fèi)也是2 250元，夫妻二人均達(dá)不到繳稅額度無需繳稅。在現(xiàn)行個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)下，A、B兩個(gè)家庭總收入同為9 000元，人均生活費(fèi)相同，A家庭需繳稅而B家庭不用繳稅，這顯然有失公平。反之若以家庭作為課稅單位，將家庭成員的收入合并再進(jìn)行扣除，則可更好地體現(xiàn)綜合納稅能力。

4 對(duì)新個(gè)人所得稅法的改進(jìn)建議

4.1 從以個(gè)人為申報(bào)單位的征管模式向以家庭為申報(bào)單位的模式過渡

以上對(duì)于新個(gè)人所得稅法當(dāng)中對(duì)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定太過僵化的情況進(jìn)行了分析。由于每個(gè)納稅人的家庭情況不一樣，每個(gè)家庭的人口數(shù)以及家庭收入情況都不一樣，所以應(yīng)該從以個(gè)人為申報(bào)單位的征管模式向以家庭為單位的申報(bào)模式進(jìn)行過渡。我國從古到今，都有著十分重要的家庭觀念，家也是最基本的社會(huì)單位，所以不管是從當(dāng)前我國新個(gè)人所得稅法的納稅規(guī)定所存在的不足出發(fā)，還是從考慮我國優(yōu)秀的歷史傳統(tǒng)出發(fā)，都應(yīng)該考慮以家庭作為繳納個(gè)稅的申報(bào)單位，這樣也更加能夠體現(xiàn)公平公正的原則，民眾接受的程度會(huì)更高。但是，由于以個(gè)人為申報(bào)單位的征管模式，已經(jīng)在我國實(shí)行了多年，要想立刻進(jìn)行改變是不可能的，所以這是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，而且我國家庭人口數(shù)差距比較大，在設(shè)計(jì)稅率水平的時(shí)候，要考慮到公平性，有一定的難度。國家還應(yīng)該建立相關(guān)的法律制度來為家庭申報(bào)模式提供法律保障[4]。

4.2 落實(shí)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異化原則

為了保證納稅標(biāo)準(zhǔn)的公平性，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不僅要兼顧個(gè)人的收入情況還要兼顧不同地區(qū)的薪資狀況。我國幅員遼闊，人口眾多，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有非常大的差距，這樣的不平衡的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況給人民收入水平帶來了很大的差距，所以雖然實(shí)行全國統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上對(duì)于東西部收入水平偏低的居民來說，還缺乏一定的公平性。所以，筆者建議相關(guān)部門在進(jìn)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制定的時(shí)候，要充分考慮到不同省市地區(qū)，居民的生活水平以及收入水平，從而使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)更加靈活化，保證納稅標(biāo)準(zhǔn)權(quán)威性的同時(shí)又兼顧其公平性。

5 結(jié)語

綜上所述，作者在本文之中對(duì)新個(gè)人所得稅法進(jìn)行了全面剖析，希望能夠給予大家一些啟發(fā)。新個(gè)人所得稅法修改的最突出的特點(diǎn)就是將以前的分類征收的模式改為分類和綜合相結(jié)合的模式，相對(duì)于分類征收的模式而言，新的個(gè)人所得稅法能夠更加全面真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，改變了此前稅收負(fù)擔(dān)不公平的情況，本文提出了新個(gè)人所得稅法存在的一些不足和相關(guān)改進(jìn)建議，為相關(guān)納稅工作提供意見參考。

【參考文獻(xiàn)】

【1】胡志文.淺析新個(gè)人所得稅法的變化及影響[J].納稅，2019（07）：11.

【2】衡亞男.稅收法定原則下個(gè)人所得稅法的完善研究[J].西部財(cái)會(huì)，2020（07）：15-17.

【3】李飛.新個(gè)人所得稅法的變化及不足[J].會(huì)計(jì)之友，2016（10）：89-91.

【4】王方東.論我國個(gè)人所得稅法的完善[D].合肥：安徽大學(xué)，2016.