高校基建業務核算規則的歷史演進

摘 要：基建會計核算是高等學校會計核算的核心內容之一，為了適應高校基建管理的改革與發展，我國高校基建會計的標準也在不斷的修訂和完善。本文對基建業務會計核算規則的歷史演進加以回顧與梳理，分析每個階段基建核算的特點，以幫助高校財務人員對基建業務賬務處理的順暢銜接。

關鍵詞：基建業務;會計核算;政府會計制度

高校基建會計是用來反映和監督高校基本建設活動的會計，是高等學校會計核算的核心內容之一，隨著高校基建投資規模的增長，基建會計的作用也不斷上升，為了適應高校基建管理的改革與發展，我國高等學校基建會計的標準也在不斷的修訂和完善。1996 年之前，高校基建會計業務一般隸屬于學校基建管理部門，從《國有建設單位會計制度》（財會字〔1995〕45號）實施后，高校基建會計逐步走向了規范化發展的道路，并先后經歷了基建賬獨立建賬階段、基建賬和大賬適度融合階段、基建賬徹底并入大賬階段。

一、基建賬獨立建賬階段（1996 年 1 月 1 日—2014 年 12月 31 日）

1995年10月，財政部發布了《國有建設單位會計制度》（財會字[1995]45號），并從1996年1月1日起施行，該制度要求行政和事業單位的基本建設業務據此予以核算。在《國有建設單位會計制度》下，高校基建會計單獨設立基建賬進行會計核算，通過設置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“基建撥款”和“基建借款”等科目來實現業務核算，并以基建項目為核算，反應基建項目從前期籌劃到中期施工，再報項目完工后辦理竣工決算并轉為固定資產的全過程。在基建項目辦理竣工轉固手續前，基建賬不用進行資金收入和支出的結轉，基建收入的期末余額是跨年度累計數，基建支出期末余也是跨年度累計數，只有項目履行竣工轉固手續后，才能將基建賬相應的項目收支結轉，即在基建賬將項目支出轉到交付使用資產，在大賬做固定資產增加的處理，基建項目的會計核算工作才算完結。獨立建賬模式下，會計核算對象劃分為資金占用類和資金來源類兩類，，只要資金來源類科目的總額合計數等于資金占用類科目的總額合計數，其基建業務的會計核算就是合規的。

這個階段基建業務與大學日常業務的會計核算是相互獨立、完全分離的，核算體系和核算方法也不相同。這種核算方式在特定的歷史背景下細化的反應了基建項目支出情況，有一定的積極作用，但是高校會生成兩套賬，兩套財務報表，任何一套報表都不能全面、完整的反應高校整體的經濟業務活動。并且有些基建項目由于資金超支，會從學校大賬借款，從而形成學校內債，使得大賬體現的不一定是學校真實的財務狀況，影響了會計信息的準確性。

二、基建賬和大賬適度融合階段（2014 年 1 月 1日—2018 年 12 月 31日）

伴隨我國經濟體制改革的不斷深入，事業單位的運行機制也發生了巨大變化，2013 年 12 月 30 日，財政部頒發并修訂了《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30 號），于 2014 年 1 月 1 日正式執行。該制度要求高校在按國家有關規定單獨設置基建賬，單獨核算在建工程業務的同時，還必須至少按月將基建賬相關數據并入財務大賬。并賬方式一般有按月并賬和同步并賬兩種方式。按月并賬是基建業務平時只在基建賬套中反映，月末集中并入事業賬;同步并賬是在每一筆業務發生后，將所有單據都要全部復印一份，大賬用復印件做賬，原件由基建賬再進行一次賬務處理。即在大賬中通過設置在建工程科目反應基建項目的信息，所有基建收入和支出都在基建賬和大賬同步反應。

這種操作模式雖然提高了高校大賬會計信息的完成性，但是仍然存在著兩套賬的問題，同一筆撥款和同一筆支出要分別在兩套賬進行核算，并且兩套賬依據的會計制度也不同，不利于事業單位對經濟活動的準確核算，降低了單位會計信息質量，也會增加財務人員的工作量。并且大賬中對基建項目只是通過在建工程科目進行核算，并不能看出項目具體的支出明細，不利于會計信息的完整性。由于兩套賬依據的會計制度不同，按《高等學校會計制度》規定，“預付備料款”要計入“在建工程”，但按基建賬的規定，預付備料款不構成在建工程成本支出。由此造成同一項目支出內容，在基建賬和學校大賬中在建工程成本核算的不一致。因此該階段只是基建賬融入大賬的過度階段。

三、基建賬徹底并入大賬階段（2019 年 1 月 1 日之后）

隨著我國經濟的快速發展，高校的基建項目規模越來越大，以前基建賬獨立建賬和基建賬同大賬適度融合的方式，已經無法適應新形勢的發展。2017 年 10 月，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和會計報表》（ 財會[2017]25 號 ） ，以下簡稱《政府會計制度》，對基建會計核算進行了重大改革。《政府會計制度》將基建會計核算體系和現行各類行政事業單位會計核算體系進行了整合統一，按照《政府會計制度》的要求：“單位對基本建設投資應當按照本制度規定統一進行會計核算，不再單獨建賬，但是應當按項目單獨核算，并保證項目資料完整”。

隨著《政府會計制度》的實施，高校不再對基本建設項目單獨建賬，高校基建賬徹底退出歷史舞臺了。新制度在基建科目設置方面，參考原基建賬在建工程的科目設置模式，按照建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資等明細核算。并增設“預付賬款——預付工程款”科目，用來核算預付施工單位的備料款，明確預付備料款不再構成在建工程的成本，實現了高校會計核算的統一性、完整性和真實性的目標，為高校財務信息的完整披露提供可靠依據，對高校核算運行成本具有重要的支撐作用，在我國高校基建會計發展進程中具有重要的意義。

以上是我國高校基建業務會計核算規則不同階段的歷史演進。雖然《政府會計制度》的實施完成了基建會計同事業會計的徹底融合，使基建賬務信息在財務報表中能得到及時準確的反應，但是由于高校基本建設項目核算金額高、手續繁瑣，報銷流程中涵蓋工程費、勘察設計費、監理費、審計費、招標代理費等眾多環節，高校基本建設項目從立項到最終完成交付，需要經過提出規劃、項目建議、可行性分析、項目申報、工程建設、交付使用，報竣轉固等多個階段，導致一個基建項目的財務核算周期往往長達數年。但是新制度并沒有具體規定基建項目的賬務操作細則，因此高校基建會計如何更好的融入事業會計，這方面還需要基建會計人員在實際操作中，根據工作經驗對此進行深入研究分析。

作者簡介： 黃慧， 性別：女，出生年：1984年? ?籍貫：北京 民族： 漢 職稱： 中級 學歷： 本科? 研究方向：行政事業單位會計