鐵路企業(yè)工務系統業(yè)務外包專項審計調查

摘 要：近年來，隨著機構改革和業(yè)務創(chuàng)新等要求，許多新興業(yè)務、專業(yè)術語越來越多。鐵路企業(yè)業(yè)務外包業(yè)務應運而生。對此，我們審計部門開展了業(yè)務外包專項審計調查，針對制度制定、執(zhí)行效果等方面的合規(guī)合理性進行專項審計調查。本文主要從鐵路企業(yè)業(yè)務外包項目專項審計調查的查證方法進行論述。

關鍵詞：鐵路企業(yè);工務系統;業(yè)務外包專項審計調查

業(yè)務外包是指單位受現有人員、設備、技術等客觀條件限制，按照規(guī)范的程序，將本單位運輸生產中的某項業(yè)務的全部或部分事項通過簽訂合同委托給具備專業(yè)資質和能力的法人實體承擔，由外包企業(yè)負責組織和管理自身從業(yè)人員完成合同約定事項的模式，從而達到降低成本，提高效率的目的。

一、選擇重點調查單位編制實施方案。

專項審計調查的目的是對業(yè)務外包管理制度在工務系統的執(zhí)行效果情況開展審計調查，重點在制度執(zhí)行效果上。首先應該了解業(yè)務外包制度的制定情況，然后才有制度的執(zhí)行，最后才是制度執(zhí)行的效果。依據這個思路，要想全面調查這項任務，必須選擇業(yè)務全面的單位進行重點調查。通過前期調查了解，工務系統單位中某工務段管轄里程長，業(yè)務范圍廣，比較全面，涉及高鐵業(yè)務和普速線路;某工務機械段是集團公司唯一的大型養(yǎng)路機械維修段，具有特殊性，所以選擇某工務段和某工務機械段進行重點調查，既有工務系統的共性特征，也有如高鐵和大型養(yǎng)路機械維修等特殊業(yè)務，可以達到以點帶面的效果。結合被調查單位的特點，考慮調查單位的業(yè)務外包范圍和性質等及審前調查的相關內容，編制具體實施方案。我們按照工務系統業(yè)務外包列支科目直接生產費、間接生產費、管理費及大修更改其他類進行劃分，讓每個成員對業(yè)務外包全過程管理進行調查，便于提出管理意見，提高工作效率。

二、工務系統業(yè)務外包專項審計現場調查過程及方法

對重點調查單位現場調查時，我們應該嚴格按照實施方案進行調查。按照業(yè)務外包管理流程，業(yè)務外包專項審計調查主要從業(yè)務外包制度方面、業(yè)務外包管理的規(guī)范性、業(yè)務外包結算的合規(guī)性、業(yè)務外包變化情況及原因分析等幾方面進行查證。

（一）制度建立情況方面的調查。調查單位是否依據業(yè)務外包管理要求，結合單位實際情況制定本單位業(yè)務外包管理實施細則。重點關注制定的內容是否明確了業(yè)務外包的具體范圍、整體經濟效益和外包必要性分析，以及職責分工、決策權限、工作流程、預算管理等要求，是否具體、細化、可操作，是否對所有的外包項目都明確了監(jiān)管職責，是否存在管理盲區(qū)。

（二）業(yè)務外包管理的規(guī)范性方面的調查。按照業(yè)務外包項目申報、審批、預算安排、選擇外包企業(yè)、簽訂合同、過程實施監(jiān)管、評價等環(huán)節(jié)進行調查。

（1）業(yè)務外包申報方面的調查。首先關注業(yè)務外包決策是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定履行整體經濟效益和外包必要性分析。一是重點關注申報項目是否有業(yè)務外包項目限制清單的項目。二是重點關注申報項目中預算50萬元以下屬于站段權限決策的項目，是否存在拆分項目，規(guī)避向上級審批的情況。（2）審批環(huán)節(jié)方面調查。重點關注審批程序問題。業(yè)務外包按照標的金額（含稅價）大小，是否實行分級審批。（3）預算方面的調查。調查單位預算下達情況，關注業(yè)務外包是否納入全面預算管理，實行支出總量控制;是否存在無預算支出、超預算支出情況。（4）選擇外包企業(yè)方面的調查。主要調查業(yè)務外包項目的招投標管理過程資料和相關黨政聯席會會議相關記錄，調查是否按規(guī)定招標選擇外包企業(yè)，是否存在化整為零規(guī)避招標的情況;是否存在簡化招標程序，以會議形式代替公開招標等情況。（5）合同簽訂管理方面的調查。重點關注合同管理臺賬、合同聯簽資料及相關合同內容。是否存在直接管理外包企業(yè)從業(yè)人員，變通使用外包單位人員;是否要求外包企業(yè)從事合同未約定的工作內容，可能引發(fā)勞動爭議、勞動糾紛等問題。還應關注合同簽訂的邏輯順序，合同簽訂應在事項發(fā)生之前，中標公示后等事項。（6）業(yè)務外包項目過程實施監(jiān)管方面的調查。重點關注竣工驗收資料，是否督促外包企業(yè)全面履行安全生產主體責任，業(yè)務外包企業(yè)出現重大質量問題或違約行為、質保期發(fā)生質量問題，是否嚴格按合同約定進行處理并依法追究外包企業(yè)違約責任;是否存在層層轉包問題。（7）業(yè)務外包項目評價方面的調查。通過走訪、座談等方式調查了解業(yè)務外包取得的成效，可以依據評價分析業(yè)務外包整體情況，為專項審計調查的評價提供依據。

（三）外包業(yè)務結算的合規(guī)性方面的調查。主要從業(yè)務部門辦理業(yè)務外包的結算資料和財務列賬、支付情況進行調查。

（1）檢查業(yè)務外包結算資料的完整、合規(guī)性。是否依據合同確定的數量、單價進行結算，相關驗收、交接、計價、結算等內部控制及牽制程序是否完備，記錄資料、審批手續(xù)是否齊全，邏輯順序是否合理，初步從資料判斷業(yè)務外包事項的真實合規(guī)性。（2）檢查業(yè)務外包內容的真實性。通過檢查相關的工作記錄、臺賬、服務內容、作業(yè)成果、結算資料等，深入現場查驗、交談了解業(yè)務外包內容的真實性，是否存在虛假計價、多計工作量、多結算費用等情況;有無先實施、后決策情況;是否屬于虛列情況還是單純的先實施后補辦審批手續(xù)問題;通過檢查分析，是否存在編制業(yè)務外包虛假合同，虛報工作量套取資金，發(fā)放勞務費、獎勵、津補貼、補助食堂、報銷餐飲費等設立“小金庫”問題。（3）檢查業(yè)務外包款項支付的合規(guī)性。關注是否按照合同約定及時付款，重點關注長期掛賬的未付外包款項的單位、原因及清理情況，是否存在虛假外包的情況。（4）對外包企業(yè)履約未達到合同約定而造成損失，是否及時向外包企業(yè)索賠，發(fā)生的損失及維修費用是否及時由外包單位負擔。

（四）外包業(yè)務變化情況及原因分析。結合現場調查了解情況和存在的相關問題，再匯總整個工務系統業(yè)務外包方面的數據，通過對業(yè)務外包數據占所有支出的比例關系和業(yè)務外包同期數據對比的增減變化情況，分析工務系統業(yè)務外包增減變化的具體原因，再與相關業(yè)務外包管理層方面數據進行縱向對比調查，與被調查單位各部門提供的數據進行橫向對比調查，發(fā)現差異出現分歧時追問并落實出現差異的原因，分析判斷單位是否存在通過增加業(yè)務外包，規(guī)避勞動用工數量、工資總額等情況，對差異原因進行分析，是否存在業(yè)務外包形式不合規(guī)問題，或管理不到位問題，或制度執(zhí)行上的問題，是否存在業(yè)務外包管理辦法需要修訂完善的情況等。

（五）業(yè)務外包管理其他問題。調查是否存在業(yè)務外包管理其他問題?？梢匝由煺{查外包企業(yè)的賬務資料，調查外包給非運輸企業(yè)、集經企業(yè)的業(yè)務，是否存在再次轉包的情況;結合近年大修更改項目投產、新設備購置、職工培訓等，通過大修、更改等清算資料、件名結算表和相關明細賬，調查單位技術、設備、工裝能力等改進完善后，是否存在單位有能力完成（施工）的項目進行業(yè)務外包的情況;通過走訪、座談等方式調查了解業(yè)務外包制度未落實單位的情況和原因，執(zhí)行中遇到的問題、困難;通過了解單位對外包業(yè)務的外包企業(yè)管理流程，找出管理中存在的漏洞或盲點;通過對相關業(yè)務外包管理審核部門主管人員談話，了解管理層面對相關業(yè)務外包管理方面存在的問題和相關建議及對業(yè)務外包管理制度在操作執(zhí)行中存在的問題和管理建議等。

參考文獻

[1] 《限制業(yè)務外包參考清單》

[2] 《業(yè)務外包管理辦法》

[3] 《合同管理辦法》

[4] 《采購管理辦法》

[5] 2001年8月1日，中華人民共和國審計署令第3號公布《審計機關專項審計調查準則》。

作者簡介：羅華（1981年5月），女，漢族，籍貫：四川省達州市宣漢縣，會計師，大學本科學歷，工作單位：中國鐵路西安局集團有限公司。研究方向：審計專業(yè)方向。