綠色會(huì)計(jì)信息披露問題研究
——基于中石油的案例分析

劉奕彤

(天津科技大學(xué) 天津 300000)

一、綠色會(huì)計(jì)信息披露國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀

(一)美國(guó)綠色會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

美國(guó)是最早進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)家之一，它的相關(guān)法律法規(guī)較為完善，其披露信息范圍不斷擴(kuò)大，大多數(shù)企業(yè)采用以定量形式披露為主,定性分析為輔的方法進(jìn)行披露。針對(duì)上市公司，他們要求通過年報(bào)、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告、公告欄等形式來披露環(huán)境信息。如今，美國(guó)還利用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)動(dòng)態(tài)管理企業(yè)的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等供管理者使用。

(二)日本綠色會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

日本的綠色會(huì)計(jì)信息披露工作雖然起步較晚但是其發(fā)展較為迅速。20世紀(jì)中期，日本政府設(shè)置了環(huán)境省作為管理企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的主管機(jī)構(gòu)。2000年日本環(huán)境省完善有關(guān)環(huán)境的計(jì)量和分類，引入貨幣和實(shí)物來描述環(huán)境績(jī)效，初步建立綠色會(huì)計(jì)的框架。2012年，日本政府新設(shè)“綠色稅”，激勵(lì)企業(yè)保護(hù)環(huán)境，扶持環(huán)保企業(yè)。目前，日本把環(huán)境觀察和環(huán)境報(bào)告書這兩項(xiàng)作為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息公開披露的主要方式。

(三)我國(guó)綠色會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

我國(guó)在20世紀(jì)90年代開始著手于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的研究，“環(huán)境會(huì)計(jì)”這個(gè)概念由葛家澍教授提出。2007年，我國(guó)出臺(tái)了《環(huán)境信息公開辦法(試行)》，這一舉措大大調(diào)動(dòng)了企業(yè)公開披露環(huán)境信息的主動(dòng)性。2010年9月我國(guó)發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，開始要求上市公司履行環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。2018年1月1日，我國(guó)正式實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅法，它將環(huán)境稅納入核算體系，這是我國(guó)第一部有關(guān)生態(tài)文明的法律法規(guī)。可以看出，我國(guó)對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息越來越重視，但是目前披露的信息多為對(duì)企業(yè)的有利信息，對(duì)于發(fā)揮及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的環(huán)境問題的作用還不夠達(dá)標(biāo)。

二、影響綠色會(huì)計(jì)信息披露的主要因素

(一)公司地點(diǎn)及所在行業(yè)

從公司地理位置來看，位于發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)，較高的經(jīng)濟(jì)水平，豐富的教育資源為企業(yè)提供良好的發(fā)展環(huán)境和高級(jí)人才，內(nèi)部管理水平更高，交易量大，這些都促使發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)能夠更加詳細(xì)、準(zhǔn)確、充分的披露綠色會(huì)計(jì)信息。

從行業(yè)角度來看，處于高污染行業(yè)的會(huì)受到更加嚴(yán)格政策的約束和公眾的關(guān)注，其披露的綠色會(huì)計(jì)信息會(huì)比其他行業(yè)所披露的信息更加充分。

(二)盈利能力

企業(yè)的盈利能力和綠色會(huì)計(jì)信息披露是相互作用的。企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，那么就更愿意向外披露相關(guān)的綠色會(huì)計(jì)信息來體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值和責(zé)任感，以吸引更多積極的投資目光。同樣地，如果企業(yè)積極披露綠色會(huì)計(jì)信息，這就代表著企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，那么外界就會(huì)給予更多的信任和便利，企業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)也就越多，盈利能力也隨之提升。

(三)負(fù)債程度

企業(yè)的負(fù)債程度代表著企業(yè)融資，經(jīng)營(yíng)的能力，也代表著企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的提高會(huì)使外界對(duì)于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力持有猜測(cè)和懷疑態(tài)度，那么披露充分的企業(yè)信息是解決這些問題的有效途徑之一。因此，披露綠色會(huì)計(jì)信息可以幫助債權(quán)人更加清楚地了解企業(yè)內(nèi)部情況，尤其是對(duì)于高污染行業(yè)，有利于降低投資風(fēng)險(xiǎn)，也可以客觀準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)狀況，更利于企業(yè)以后進(jìn)行舉債。

(四)國(guó)有控股比例

國(guó)有企業(yè)與其他類型企業(yè)相比，最大的不同就是肩上有著更重的社會(huì)責(zé)任。尤其是我國(guó)在石油化工行業(yè)、煤炭行業(yè)等高污染行業(yè)等都占有較大比例的股份。所以，對(duì)于國(guó)有控股比例越大的企業(yè)就更應(yīng)該積極地披露綠色會(huì)計(jì)信息，這樣才能積極履行保護(hù)環(huán)境的企業(yè)責(zé)任，貫徹國(guó)家的環(huán)保政策，響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召。

(五)專業(yè)人員

綠色會(huì)計(jì)信息披露的完善不僅取決于政策的約束，更是來源于綠色會(huì)計(jì)專業(yè)人員的信息處理。專業(yè)的綠色會(huì)計(jì)專業(yè)人員可以幫助企業(yè)完善環(huán)境信息披露體系，準(zhǔn)確核算環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等指標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境效益，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供正向推動(dòng)力。并且，綠色會(huì)計(jì)信息披露是需要會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境學(xué)、等方面專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，而只具有單一財(cái)務(wù)背景的財(cái)務(wù)人員是很難獨(dú)立完成的。

三、中石油綠色會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

(一)中石油股份有限公司簡(jiǎn)述

中國(guó)石油集團(tuán)全稱為中國(guó)石油天然氣股份有限公司，于1998年7月建立，主要以原油、天然氣的勘探，開采，生產(chǎn)，銷售為主要業(yè)務(wù)，在我國(guó)油氣行業(yè)中占有主導(dǎo)地位，是我國(guó)最大的油氣生產(chǎn)和銷售企業(yè)之一。中國(guó)石油的蓬勃發(fā)展，雖然給予了油氣行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，但是也給生態(tài)環(huán)境施加了不可避免的壓力。中國(guó)石油每個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈循序漸進(jìn)的發(fā)展都不能擺脫污染環(huán)境，破壞生態(tài)平衡的命運(yùn)。

(二)中石油綠色會(huì)計(jì)信息披露的方式

中石油綠色會(huì)計(jì)信息披露方式主要包括補(bǔ)充報(bào)告式和獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告式。補(bǔ)充報(bào)告式有：年報(bào)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，健康安全環(huán)境報(bào)告，公司官網(wǎng)。獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告式有：環(huán)境保護(hù)公報(bào)。中石油在年報(bào)中的“董事會(huì)報(bào)告”、“環(huán)境與社會(huì)”、“財(cái)務(wù)報(bào)表及附注”這幾個(gè)部分披露相關(guān)綠色會(huì)計(jì)信息和社會(huì)責(zé)任。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，主要是通過有關(guān)環(huán)境的財(cái)務(wù)指標(biāo)如：資源稅，污染治理費(fèi)用，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅，環(huán)保稅來進(jìn)行披露。同時(shí)，在中石油公司官網(wǎng)還設(shè)有“環(huán)境與社會(huì)”的專欄來披露企業(yè)的環(huán)境信息。

(三)中石油綠色會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

應(yīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)于環(huán)境信息披露的要求，中石油綠色會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要是圍繞環(huán)境績(jī)效來研究企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)平衡應(yīng)該做出的努力，將環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境負(fù)債，環(huán)境成本、環(huán)境政策這幾個(gè)方面的環(huán)境信息給予公開披露。中石油采用定量和定性相結(jié)合的形式披露綠色會(huì)計(jì)信息。在年報(bào)中的“環(huán)境與社會(huì)”章節(jié)企業(yè)用大幅文字描述匯報(bào)企業(yè)在安全運(yùn)營(yíng)、環(huán)境保護(hù)兩大方面的管理成效，闡述了企業(yè)如何進(jìn)行防控環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，合理利用資源，廢棄物和污染物的處理以及企業(yè)環(huán)保戰(zhàn)略和環(huán)保技術(shù)。

四、中石油關(guān)于披露綠色會(huì)計(jì)信息存在的問題

(一)披露綠色會(huì)計(jì)負(fù)面信息較少

表3-4 2017年至2019年環(huán)境指標(biāo) 單位：萬噸

從表中可知，近幾年中石油在污染氣體排放，節(jié)能量、節(jié)水量、節(jié)地量基本每年都有披露。在健康安全報(bào)告中，中石油用大幅文字展示了其“零傷害，零污染，零事故”的健康安全環(huán)境目標(biāo)，環(huán)保的新技術(shù)等在環(huán)保方面作出的積極努力，基本上都是正面的信息披露。對(duì)于所要求的事故污染信息，重大事故污染數(shù)據(jù)信息，環(huán)保罰款等信息披露較少，采購的原料指標(biāo)信息均未披露不符合披露指南要求，且溫室氣體的排放也只是從2019年開始披露。

(二)披露的綠色會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高

雖然中石油每年都有按時(shí)發(fā)布相關(guān)報(bào)告，但是仍存在網(wǎng)站信息更新不及時(shí)，發(fā)布的部分報(bào)告如健康安全報(bào)告，披露的信息只是公司內(nèi)部統(tǒng)計(jì)匯總，尚未經(jīng)國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)給予審核。故而綠色會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有待商榷與提升。

(三)披露的綠色會(huì)計(jì)信息重疊度較高

中石油在年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境保護(hù)公報(bào)這三類報(bào)告之間所披露的環(huán)境信息重疊性較高。比如關(guān)于節(jié)能量、節(jié)水量等業(yè)績(jī)信息在年報(bào)進(jìn)行部分披露，在健康安全報(bào)告中披露變化百分比，在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中給予業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)展示，這樣這無疑給信息使用者帶來了重復(fù)閱讀的負(fù)擔(dān)。并且，個(gè)別信息上會(huì)出現(xiàn)互補(bǔ)披露的情況。

五、針對(duì)中石油綠色會(huì)計(jì)信息披露提出的建議

(一)加大對(duì)綠色會(huì)計(jì)專業(yè)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)力度

綠色會(huì)計(jì)在現(xiàn)階段如果想要獲得充分的推廣，還需要塑造更多在綠色會(huì)計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的高素質(zhì)人才，才能幫助企業(yè)有效解決企業(yè)環(huán)境管理的漏洞。所以在實(shí)踐當(dāng)中，有關(guān)部門要變自身觀念，重視人才培養(yǎng)。同時(shí)要對(duì)現(xiàn)行的培訓(xùn)機(jī)制進(jìn)行完善，豐富培訓(xùn)課程，定期培訓(xùn)，確保涉及綠色會(huì)計(jì)的人員擁有高水準(zhǔn)的綜合性素養(yǎng)。

(二)完善綠色會(huì)計(jì)體系和綠色會(huì)計(jì)披露制度

作為企業(yè)管理者，要制定完善的企業(yè)內(nèi)部綠色會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范制度。而政府相關(guān)監(jiān)管部門也要出臺(tái)相關(guān)政策，對(duì)企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)相關(guān)信息披露作出嚴(yán)格審查；加大懲治力度，提高其違規(guī)成本；同時(shí)，制定獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，給予綠色會(huì)計(jì)信息披露良好的企業(yè)適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)，提供一些優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其保持在綠色會(huì)計(jì)信息披露方面的良好勢(shì)頭，并激勵(lì)其他企業(yè)向其學(xué)習(xí)，共同完善綠色會(huì)計(jì)體系。

(三)加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督

為了保障綠色會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，內(nèi)外部監(jiān)督的力量也是不容忽視的。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督人員來定期監(jiān)督并修正存在的披露問題。同時(shí)，企業(yè)可以委托會(huì)計(jì)事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)所披露的信息的真實(shí)性和價(jià)值給予監(jiān)督和評(píng)價(jià),制定一套行之有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系。