新時代國有企業內部審計獨立性問題探究

摘 要：新時代以來，內部審計獨立性在國有企業得到了凸顯，內部審計在企業管理中體現更加重要的價值。保障內部審計獨立性，發揮其應有的作用，成為國有企業急需解決的問題。本文通過對內部審計及其獨立性含義的闡述，在剖析國有企業內部審計獨立性存在問題的基礎上，提出了強化和改善國有企業內部審計獨立性的建議。

關鍵詞：新時代;國有企業;內部審計;獨立性

一、內部審計及其獨立性

內部審計是國有企業做好內部控制與公司治理的主要抓手，對提高企業管理水平和防范經營風險有著不可替代的作用。國際內部審計師協會認為內部審計與公司董事會、管理層、外部審計師共同構成公司治理基石。21世紀以來，國內外對內部審計定義與時俱進，不斷融入了新的理念。國際《內部審計實務標準》（2001年修訂版）認為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高的效率，從而幫助實現機構目標。”2013年修訂的《中國內部審計準則》定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”進入新時代以來，審計工作的重要性得到了高度關注，中央成立了審計委員會，全面加強審計監督領域的領導，2018年國家審計署發布《關于內部審計工作的規定》（以下簡稱《規定》）， 《規定》明確指出“內部審計是對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動”。

從上述對內部審計的定義，可以明顯的看出，國內外都把獨立性視為內部審計的重要特質，是實現內部審計目標、履行職能的必要保證，也是促進企業改善經營管理，提高經濟效益，實現組織目標，最大限度發揮內部審計作用的重要基礎。內部審計獨立性是指內部審計機構和人員在實施內部審計活動中，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態。主要體現在以下幾個方面，首先是內部審計機構在企業中具有獨立性，其隸屬關系能夠充分保證其獨立性;其次是內部審計活動獨立于被審計對象，審計業務活動要有相關管理辦法予以規范，審計業務獨立于其他部門業務;再次內部審計機構及人員能夠獨立地得出客觀的審計結論，要求審計人員具有專業勝任能力，具備獨立的審計判斷能力。

二、國有企業內部審計獨立性存在的問題

（一） 內審機構隸屬多元化，組織地位受限。

根據有關研究人員對500家國有企業的問卷調查，在新的《規定》出臺前，國有企業內部審計機構隸屬關系有以下幾種情況，隸屬董事會（審計委員會）占48%、隸屬監事會占15%、隸屬總經理占20%、隸屬總會計師（財務總監）占10%、隸屬紀委書記占7%。隸屬的管理層級地位越高，內部審計的獨立性越是能夠得到保障，作用也會發揮得更好。隸屬關系的多元化，使得內部審計機構的名稱也各具特色，如審計監察部、監察審計部、審計稽查部、內控審計部、紀委監察審計部等，不一而足;從審計機構不同的名稱上，可以看出有的國有企業對內部審計的職能定位有所偏差，未能體現內部審計價值功能。

（二）內審制度規定不完善，業務活動受限。

國家關于內部審計方面的法律規范， 主要有《審計法》及實施條例、《審計署關于內部審計工作的規定》、《中國內部審計準則》等。從國家法規層面上看，由審計署頒布的部門規章《規定》，目前是內部審計最高層級的規范，而國家審計和注冊會計師審計，分別有《審計法》與《注冊會計師法》，相較而言，內部審計與國家審計、注冊會計師審計在法律地位上存在差異，使得在實際工作中對內部審計機構和人員的重視力度不夠，限制了在企業中地位的提升。在各種類型和大小的國有企業里，有關內部審計的制度辦法，也是因企而異。根據相關問卷資料統計，從內部審計制度建立健全情況看，中央國有企業為95%、地方大型國企為80%、中小國有企業為60%。內部審計業務沒有完善的制度規定，將無法保證審計業務的正常開展，甚至在有的國有企業里，內部審計還僅僅限于對財務收支的復核檢查，在有的國有企業里審計業務長期與監察業務混為一體，審計業務活動受限，獨立性更是無從說起。

（三）內審人員素質單一化，勝任能力受限。

根據對相關企業的問卷調查，國有企業的內審人員的素質參差不齊，專業勝任能力有待提升。主要體現在內審人員配備不足、專業人才匱乏、專業素質單一。據相關統計，目前在國有企業配備的內審人員占企業人員總數的3‰-5‰，內審人員總體上偏少;內審人員中各專業人員結構情況，財會90%、審計5%、業務3%、其他2%，可以看出內審人員絕大部分來自于財務，具有其他專業背景的人員微乎其微，專業勝任能力堪憂。審計人員素質單一，極大的影響了內部審計價值的體現，在審計發現問題，提出整改建議，運用審計成果等方面，獨立判斷問題能力無法滿足實際工作需要。

三、強化國有企業內部審計獨立性的對策

《規定》的出臺，進一步明確了內部審計獨立性的強制性要求：內部審計機構或履行內部審計職責的機構應當在單位黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作;要定期聽取內部審計工作匯報，加強對內部審計工作規劃、年度審計計劃、審計質量控制、問題整改和隊伍建設等重要事項的管理。上述規定有利于健全保障內部審計獨立性的領導機制，是國有企業內部審計隸屬關系和管理體制的重大變革，為理順內部審計現有的多元化隸屬關系，提供了制度依據。筆者認為，按照《規定》的要求，結合實際工作的需要，對強化國有企業內部審計獨立性的提出以下建議：

（一）建立黨組織領導下的內審體制，強化內審組織地位。

按照《規定》要求，國有企業設立的內部審計機構需在單位黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作;基于此，內部審計在實際工作中應隸屬黨組織及董事會（未設董事會的，可由總經理）雙重領導。事實上，大多數國有企業，黨組織負責人通常任董事長，內部審計機構在公司治理體系上由董事會直接領導，同時也直接向黨組織負責。這樣一來，不僅改變了長期以來內部審計隸屬關系多元化的局面，同時也可以大大加強內部審計機構在企業里的獨立性。另外符合條件的國有企業，還應當按照有關規定建立總審計師制度，總審計師協助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作，總審計師相當于企業的首席審計執行官，在總審計師下設立內部審計主管。集團化管理的國有企業，可以根據實際工作需要，建立集團內部審計中心，負責全集團的內部審計，通過人員集中管理，配置審計資源，規劃審計目標，更好的發揮內部審計作用，進而強化內部審計的獨立性，并進一步提高其組織地位。按照新時代對內部審計工作的要求，內部審計機構同時對黨組織和董事會負責并向其報告工作，將會成為國有企業內部審計機構隸屬管理的主導模式。

（二）完善內部審計機構的規章制度，規范內審業務活動。

內部審計工作的有效開展，必須要有相關的規章制度作為保障。國家層面上針對內部審計有《規定》、《內部審計準則》等。通常而言，可以建立企業內部審計工作規定、內部審計管理辦法、各項具體審計業務指南、審計程序及審計質量控制標準等。內部審計的相關辦法應由企業黨組織、董事會等高層會議審定，并由內部審計機構發布，確保制度辦法的權威性。制度辦法要明確內部審計人員配置的原則，審計權限、審計經費、審計結果的運用、責任追究等要做出強制性規定，保障審計業務開展。

（三）提升內部審計人員的專業素質，增強審計勝任能力。

專業素質的提升，是增強勝任能力的必然要求。從審計團隊上看，要增加非財務專業的人員比例，促使審計人員對各專業業務的了解和掌握;信息化程度高的企業，還應增加具有IT專業背景的審計人員，借助信息化的高效和快捷，提高內部審計的質量。從個人能力上看，內審人員要具有復合型的專業素質，財務與非財務人員之間，知識理論和業務經驗可以互為補充，通過舉辦內部審計專題培訓，學習和掌握其他專業的相關知識。除此之外，還可以通過編寫審計案例、交流審計經驗等方式，提升內審人員審計勝任能力。內審機構獨立于其他部門，獨立開展審計活動，獨立發現審計問題，沒有強大的審計能力，內部審計的獨立性就很難落地。

綜上所述，在新時代國有企業內部審計獨立性得到了充分保障，內部審計工作也會與時俱進，在國有企業內部控制和公司治理中發揮更大的作用。

參考文獻

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作者簡介：盧華（1972-），男，籍貫：四川威遠，職稱：高級會計師，研究方向：財務、會計、審計。