關于利用資產減值損失調減企業利潤的思考

程保紅

摘? ? 要：現階段，有些企業通過資產減值損失來進行利潤操縱，造成利潤“大跳水”，使原本經營業績優良的公司“意外”變成了虧損公司，這種擾亂社會經濟秩序、損害投資者和國家利益的“亂象”不容忽視。本文就資產減值損失對利潤的影響以及加強確認資產減值損失的管理進行探析。

關鍵詞：資產減值損失;利潤;會計信息;管理

一、資產減值損失對利潤的影響

利潤是指企業在一定會計期間的生產經營成果。利潤一般包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失-信用減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+其他收益+資產處置收益（-資產處置損失）

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

企業利潤的多少直接關系著國家、企業和投資者個人的經濟利益。確定資產減值損失是企業利潤計算過程中的重要環節。

資產減值損失是指企業在計提各項資產減值準備時所形成的或有損失。

資產減值損失=資產賬面價值-資產可收回金額

公式中資產的可收回金額根據資產公允價值中去除處置費用后的凈額和估計未來現金流量現值兩者之間進行比較取大的確定。會計處理中，由于公允價值的不易取得，未來現金流量現值預測的主觀性，可收回金額的確定需要會計人員的職業判斷，這也就必然會為操縱企業利潤留下了操作的空間。

根據新企業會計準則的規定，為了核算企業計提資產減值損失準備所確認的相應損失，企業應設置“資產減值損失”科目，在期末，企業應當將“資產減值損失”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。

例如：2019年末甲公司根據減值測試結果，確認本年初取得的一項固定資產，其賬面價值為1400萬元，市場公允價值為1000萬元，估計未來現金流量現值為900萬元，該固定資產可收回金額1000萬元低于其賬面價值1400萬元。

企業的會計處理是：

借：資產減值損失——固定資產資產減值損失 4000000

貸：固定資產減值準備 4000000

借：本年利潤 4000000

貸：資產減值損失——固定資產資產減值損失 4000000

從上例的甲企業資產減值損失的賬務處理，不難看出甲企業的營業利潤直接減少了400萬元，依據利潤總額計算的企業所得稅也會受到影響。

例如：一些上市公司，提前年報預告顯示營業利潤為盈利上仟萬元、甚至上億元，同期利潤增長率為正數，到了實際年報公告日時，利潤“大跳水”，實際年報利潤變成了虧損，同期利潤增長率為負數。年報公告后該上市公司的股價暴跌，給投資者造成了很大的經濟損失。其主要原因是上市公司利用資產減值損失“操縱”了利潤，使得公司大暴冷門，由原本的經營業績優良的公司“意外”變成了虧損公司。

二、加強資產減值損失確認的管理，確保會計信息的真實可靠

（一）加強資產減值損失確認的內部管理

市場經濟條件下，企業之間的競爭愈演愈烈，會計信息使用者對真實客觀反映企業經營情況的財務信息的需要越來越迫切。由于企業資產減值準備涉及面廣，計提資產減值準備造成的損失數額巨大。對企業會計信息質量的影響很大，企業應加強資產減值損失確認的內部管理，有效防范化解資產減值損失的風險，維護國家、企業和投資者的合法權益。

①建立健全審批程序。企業應建立健全資產減值準備計提和轉回以及資產損失確認的審批程序。如固定資產減值損失的確認，筆者認為：企業首先對企業的固定資產進行全面的實地清查，對清查中發現的固定資產盤虧應及時查明原因，對那些有證據表明已經陳舊或者實體已經損壞，已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置，不能給企業帶來經濟利益的固定資產，按可變現凈值與可收回金額孰低計量，將可收回金額低于其賬面價值的固定資產由財務管理部門先審核，再提交企業最高權力機構審議批準，待批準后會計人員才能確認固定資產的減值損失。

②堅持謹慎性原則。謹慎性原則是企業會計核算的基本原則之一，謹慎性原則需要企業在面臨不確定因素的情況下做出職業判斷時，應保持應有的謹慎，充分估計各種風險和損失，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。筆者認為：謹慎性原則就像一把“雙刃劍”，對會計核算行為具有很強的約束作用，用好了，有利于企業如實反映企業的財務狀況和經營成果，提高會計信息質量。

③提高會計人員的職業判斷能力。經濟越發展，會計越重要。隨著市場經濟的迅猛發展，企業的經營業務越來越繁雜，經濟事項的不確定性大大增加，資產減值損失的會計實務中，涉及需要依靠會計人員職業判斷去確定的項目較多，主要是資產包括的內容較廣。如：相關資產可變現凈值的確定，商譽的資產減值測試，資產減值準備的計提，固定資產使用年限和凈值的確定等等。為保證資產減值損失確認的真實可靠，筆者認為：會計人員應樹立法治觀念，加強職業道德素質培養;會計人員應加強會計專業知識學習，不斷提升會計專業技能水平;會計人員應多參加社會實踐活動，不斷提高分析問題解決問題的能力。

（二）加強外部審計部門的審計監督

外部審計是指獨立于政府機關和企事業單位以外的國家審計機構所進行的審計，外部審計的優點是審計人員與管理當局不存在行政上的依附關系，不需看企業的眼色行事，

在企業資產減值損失的確認中，公允價值、現值、處置費用等方面的會計處理有很大的人為估計因素，某些企業處于利益驅動，利用資產減值損失來“操縱”利潤，使得企業反映的財務狀況和經營成果方面的會計信息失真的概率大大增加，通過外部審計部門的審計監督來規范企業的不良行為，有效降低會計信息失真帶來的風險。筆者建議：在開展審計工作時，應對企業的大額資產是否減值;資產減值準備的計提方法，計提比例或額度是否合規合法;資產減值損失確認的內部審批程序是否符合規定要求;會計人員的專業技能水平和職業道德素質等方面應特別關注，加強審計力度，確保會計信息的真實可靠。

參考文獻：

[1]熊晴海，馬妙娟。財務會計.2018[M].大連理工大出版社

[2]財政部會計資格評價中心、中級會計實務2019[M].經濟科學出版社