H公司內部審計管理研究

盧中華

摘 要：隨著近年來經濟突飛猛進的發展，內部審計在企業管理過程中發揮的作用越來越受到重視，內部審計目的也從最初的以保護企業財產、查錯防弊為主，向以管理合規、風險為導向的增值型審計發展。本文從H公司內部審計管理中出現的機構設置及管理模式不完善、內審范圍窄、信息化審計手段運用少、內審成果未得到充分利用等共性問題入手，研究國有企業內部審計管理水平提升的對策，為行業內其他單位提升內部審計管理水平，推進內部審計實現大數據、信息化發展，加強內部審計實施成果的運用等提供參考。

關鍵詞：內部審計;管理;H公司

H公司是一家國有大型企業，隨著內控體系不斷完善，其內部審計管理在制度建設、業務流程管理、項目的規范性等方面均取得了一定的成績，但隨著公司業務需求日益增長，研發任務不斷增加，專業難度加大，內部審計管理也暴露出一系列問題，如審計人員配備和能力不足、審計范圍受限、審計信息化手段不強、審計制度體系不完善、組織設置不合理等，進而導致審計監督與服務的效率和效果不佳。

一、H公司內部審計現狀

H公司是國有大型制造企業，從成立至今，經歷了艱苦創業、貢獻國防、軍民結合、專業化發展四個階段。H公司下設1個子公司、7個分公司、26個職能部門和11個直屬生產車間。H公司內部審計工作由董事長主管、黨委副書記協管，由下屬審計法務部負責內部審計工作的開展，與其他部門平行建制，沒有配備總審計師。在內部審計人員配備上，專職審計人員7人、兼職5人，比重為7：5;碩士研究生1人，本科生6人;專職審計人員平均年齡47歲，兼職審計人員平均年齡39歲。

H公司內部審計積極圍繞著公司戰略目標，在發揮審計監督和服務職能的基礎上，將風險管理職能和內控評價職能列為內部審計的重要職能，切實幫助管理層發現管理中的不足及潛在的風險隱患，為其進一步改進提供合理化建議。陸續出臺了《內部審計工作管理制度》《經濟責任審計管理辦法》《管理審計辦法》《審計整改細則》等制度，在制度規范、流程體系、質量控制、員工素質等方面對內部審計工作進行了規范。

H公司目前開展的內部審計工作主要包括經濟責任審計、管理審計、專項審計，內部審計人員對被審計單位制度設計的有效性、內部控制的規范性、業務的合規性進行審計監督。內部審計主要通過審計準備、審計實施、審計報告三個階段開展實施。

二、H公司內部審計存在的問題

（一）審計機構管理模式不合理

H公司在董事會下設審計委員會，內部審計工作由公司董事長（黨委書記）主管、副總經理（黨委副書記）協管，部門歸副總經理主管，內部審計工作主管領導較多，在這種模式下，內部審計雖然可以直接為企業管理者的日常經營決策服務，但在實際工作中，審計委員會的職能和作用并沒有得到充分發揮，存在審計方案制定不合理、方向不清，項目結果難以滿足領導預期的情況。另一方面，H公司當前的內部審計機制是集中管理模式，分、子公司缺少審計監督機構，內部管理缺少有效監督，不利于內審工作開展以及集團化發展，易產生較大的生產經營風險。

（二）內部審計職能發揮不充分

H公司內部審計工作范圍仍然以經濟責任審計為主，管理審計項目介入的范圍窄、難度低，未能充分發揮內部審計為公司提供管理策略、咨詢服務的職能。H公司內部審計開展過程中，依然將主要精力集中于審核財務數據、檢查會計基礎工作的規范性以及賬務處理的合法合規性，對經營管理內容涉及較少，審計部門仍然是“監督者”而非“服務者”。

（三）內部審計成果沒有得到充分運用

H公司對審計結果的運用依然停留在備案管理階段，沒有相關的激勵和考核機制。在實際工作中，審計提出的問題由被審計單位和協同部門根據審計整改意見，制定有效的整改措施并落實整改，由被審計方自行實施整改計劃，自行組織整改，審計人員僅對當期發現的問題整改情況進行監督，未對整改的舉一反三情況進行檢查，并且很多審計問題沒有實現按期整改，整改力度不大，部分存在較大的為難情緒。這樣在對被審計單位和協同部門沒有約束激勵機制的情況下，審計結果難以得到有效運用，導致屢查屢犯，不利于審計監督作用的發揮。

（四）內部審計隊伍能力不足

H公司下屬45個單位，每年不僅要承擔因崗位調整需要開展的經濟責任審計項目，還要負責內部管理審計項目和專門項目，并且需要承接來自集團的管理、專項審計項目。面對難度大、體量大、任務重的審計項目，內部審計人員和專業機構能力嚴重不足，缺少后續發展的保障。

（五）內部審計人員缺少良好的溝通能力

審計溝通是內部審計開展工作必不可少的一種工具，但由于H公司內部審計主管部門與其他業務部門是平行關系，在審計過程中，業務部門往往對審計工作存在誤解，不愿查找問題，在配合工作上答非所問，拖延現場審計進度，部分人員還存在刻意隱瞞事實的情況，若談話過程中缺少溝通，還會產生抵制情緒等，這都對審計工作造成了障礙，影響了其實施效果。

三、H公司內部審計對策

為解決H公司內部審計存在的問題，本文通過研究國內外內部審計管理案例，結合H公司的具體實際情況，提出如下改善策略。

（一）明確審計價值增值的職能定位

根據國際內部審計師協會對內部審計的定義，當前內部審計的目標應該是幫助企業改善組織運營、實現價值增值。但H公司內部審計的工作目標受到審計職能和條件的限制，更多關注經營活動的事后事項，尚未形成以風險導線為主、增進企業價值增值的目標。而明確企業內部審計職能定位能夠更好地發揮審計作用。H公司應將防范風險作為內部審計工作的主要方向，提前籌劃各類項目的實施，在實施過程中將評估內部控制的完整性和有效性作為內部審計工作的一部分，促進戰略目標落地，同時建立內部審計報告向董事會和管理層遞交的模式，優化企業內部審計職能定位。

（二）提升內部審計的獨立性和權威性

內部審計的獨立性對于其能否真正發揮作用起著至關重要的作用。因此，H公司應充分發揮審計委員會的職責，按半年度或年度將內部審計的經費來源、獎勵懲罰、人事安排、工作質量等情況向董事會報告，在內部考核上，將內部審計工作質量和數量掛鉤，賦予內部審計部門考核權，并在干部任用、員工政績處分等方面賦予其權力，從而提升內部審計的獨立性和權威性。

（三）擴展審計業務領域

目前，我國的審計工作主要還是集中在日常經濟活動之后，從審計對象上看，主要集中在相應的財務報告方面，但國外很多企業的內部審計工作始終貫穿于整個經濟活動的全壽命周期，從經濟活動開始直至其結束，對整個過程起到一個監督作用。H公司內部審計工作要真正發揮作用，必須擴大工作范圍。

（四）增加后續審計程序

為更好地發揮審計免疫系統的作用，項目完結后，要對前期審計整改情況中出現的難點問題開展后續審計監督。對于沒有及時整改、整改不到位、拒不整改的情況要通報被審計單位，對其形成無形的壓力，使審計效果得以發揮。H公司目前針對歷年的審計問題開展了“回頭看”工作，針對內部審計中暴露出來的問題，由被審計單位和相關業務部門進行統籌整改，從制度流程方面系統糾正存在的問題，監督被審計單位問題整改的情況。下一步將建立相應的獎懲制度，通過激勵問責相結合的方式來促進審計整改落地，增強執行力，確保發現的問題能夠得到有效整改。

（五）強化內部審計隊伍建設

好的政策需要好的落實，要真正發揮內部審計的職能作用，需要一支高素質的審計隊伍。H公司現有審計人員年齡結構老化、專業單一、數量不足，嚴重影響了項目工作的開展。針對這個問題，H公司陸續增加了內部審計人員，將業務部門專家作為審計兼職人員參與到項目審計中，形成專業能力強、具有戰斗力的團隊。同時，對審計人員也加強計算機專業知識和工藝加工類知識的培訓，不斷培養復合型審計人才，促進公司內部審計信息化建設和多領域業務發展。按照以老帶新的方式，每個項目配備不同年齡層次的內部審計人員，加快新人的培養，避免出現人員梯隊不穩定、斷層的情況，促進審計工作高質量發展。

（六）提升內部審計人員的專業勝任能力和溝通能力

審計工作的開展，離不開被審計單位的支持與配合，而支持與配合恰恰緣于良好的溝通交流。內部審計人員在審計工作中，不僅需要具備專業勝任能力，還需要較強的溝通能力。良好的溝通能讓被審計單位感受到審計的尊重，一個謙和的審計人員無疑會受到被審計單位的敬重。良好的溝通交流能有效化解被審計對象的對立情緒，有利于問題的定性和處理。而提升內審人員的專業勝任能力，能夠有效改善內部審計人員與被審計單位的關系，更好地實現審計目標，促進企業價值增值。

（七）推進內部審計信息化建設

隨著經濟的發展和社會的進步，審計的職能早已超越了查賬的范疇，擴展到對各項工作經濟性、效率和效果的查核。這就需要與之相配套的審計信息化產品不再局限于財務層面的審計，而應拓展到各類業務數據的審核。現代信息技術的發展形成了大量數據鏈，傳統的現場審計方法顯得越來越“力不從心”，而將信息技術納入內部審計管理已成為現代內部審計發展的趨勢。因此，H公司應加速推進內部審計信息化發展，建立審計信息共享平臺，可將現有的ERP系統、生產協同平臺系統、MES系統、工裝工具系統中的信息集成在審計平臺，賦予內部審計人員查詢和分析的權限，使其有效利用現有大數據平臺，分析被審計單位的采購、生產、使用、交付、結算等全流程，實現網絡查詢和分析，充分利用大數據信息實施內部審計，提高審計工作效率。

四、結語

H公司作為國家重要國有企業之一，其內部審計管理已經涵蓋了采購、生產、存貨等業務流程，但各業務流程的審計都僅僅作為單個項目開展，并未形成對產品型號的全流程審計。未來公司內部審計管理在不斷提升信息化程度的同時，需要全面推進產品全壽命周期的審計，切實發揮內部審計“防未病”的優勢，強化審計結果的運用，持續為公司的發展提供增值服務。

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