新稅法背景下的企業納稅籌劃及其風險管理

呂平果

摘 要：依法納稅是每個企業應盡的義務，我國經濟快速發展，市場發生了巨大的變化，稅收政策也隨之改變，新稅法的落地，對原有稅法進行了完善，企業希望通過納稅籌劃，減輕納稅負擔，獲得企業利益的最大化。因此企業要想實現依法合理避稅，需要對新的稅法進行研究和分析，合理運用納稅籌劃，降低納稅額度，提高企業的經濟收益。

關鍵詞：新稅法;企業納稅;風險管理

新稅法沒有落地之前，外商投資可以使企業獲得稅收上的照顧，內資企業和外資企業稅收待遇有很大的不同，出現了內資企業在國外注冊空殼公司，再以外資身份回國投資，從而獲取稅收上的優惠，這樣的違規操作，成為企業避稅的一種手段，對我國稅收的正常秩序造成不良的影響。新稅法中，將內資企業和外資企業的投資稅收政策進行了統一，納稅身份認定與稅收待遇進行了統一，避免內資企業轉換身份進行避稅的行為。

一、新稅法背景下的企業納稅籌劃分析

（一）對轉移定價納稅籌劃的作用

轉移定價是企業財務管理中經常使用的納稅籌劃手段，應用非常普遍，轉移定價的運用，可以實現合理的避稅，降低企業的繳納稅額度，使用過高定價或者過低定價商品的方式，將中間的差價，直接轉嫁給企業，企業還可以通過提供勞務、固定資產使用權、無形資產轉讓等方式，進行納稅籌劃，實現合理避稅的目的。部分企業現階段存在產權關系混亂的現象，引進外資時，對外資審核不夠嚴格，出現企業之間、企業與投資者之間的股權和債權的關聯，這些錯綜復雜的權益關系，為企業轉移定價提供了便利，出現了部分外資企業利用國內企業對國際市場了解不夠深入，使用稅法上的漏洞，進行轉移定價避稅，導致我國稅收上的損失。

（二）對納稅人認定標準的作用

我國新的納稅法，對納稅人的身份進行重新的定義和區分，分為居民企業和非居民企業，居民企業是指在我國境內，遵照我國法律要求成立的企業;非居民企業主要是指在我國境內設有分支機構，遵照外國法律要求成立的企業，管理機構設立在國外。兩者納稅方式不同，居民企業需要足額的繳納經營所得稅款;非居民企業承擔的納稅義務有限。新稅法納稅人認定標準的設定，表明我國的稅收政策與國際稅收的接軌，使用國家稅收方式，對我國境內企業進行稅收管理。我國企業在國外注冊公司，經營管理機構設置在我國境內，納稅人認定時，是以中國稅收居民的身份進行認定。納稅認定標準的實施，對國內企業和外資企業產生了巨大的影響，內資企業如果要在國外注冊公司，需要考慮中國稅收居民的身份對納稅籌劃的影響;外資企業如果在我國設立分支機構，也要考慮到非居民企業的納稅身份，設立機構之前，要充分考慮自身實際的經營狀況，并要細致的研究新稅法，對本身的納稅義務進行充分的了解之后，然后做出投資決策。

（三） 對稅收優惠政策作用

新稅法中，對稅收優惠政策的對象進行了重新的定義，在原有的基礎上，將區域優惠進行變革，將產業優惠作為新的改革方向，中西部地區稅收優惠政策沒有改動。新稅法實施后，企業要對新稅法中的優惠政策進行深入的研究分析，進行企業的納稅籌劃。第一，新稅法的實施，地域限制相對弱化，納稅認定更加的嚴格，高新技術企業的認定標準被提高，同時提高了創新企業的政策扶植力度;第二，出臺了替代性的保障;第三，在經濟特區，加大了出口外商企業納稅優惠政策，可以免征或者是征收一半的稅款;第四，為我國成立較早、享受低稅率的企業，提供5年的過渡期，避免新稅法實施對企業造成的影響;第五，新稅法對節能環保企業進行政策上的扶持。

二、新稅法背景下企業納稅籌劃的風險管理措施

（一） 企業匯總繳納所得稅

新稅法對我國居民企業進行了重新的認定，不具備法人資格，可以采取匯總納稅方法，分支機構分別繳納稅款，在經濟開發區、經濟特區、享有優惠納稅政策的企業，有5年的過渡期限，企業可以根據新稅法的條款，對于稅率較高的子公司，將其納稅匯總到總公司納稅，如果企業出現虧損，進行工商變更，以子公司的身份，進行匯總繳納所得稅。

（二）國際稅收協定納稅籌劃

新稅法征收非居民企業的股息和紅利所得稅，對于外資企業來說影響較大，納稅人要合理運用納稅籌劃，例如，非居民企業使用國際稅收協定，進行納稅籌劃，部分西方國家，網購簽訂稅收協定中的條款，股息適用不超過10%的稅率。

（三）新稅法優惠政策科學的運用

新稅法中有很多的優惠政策，將節能環保、高新科技作為優惠的主要目標，區域優惠進行補充，政策落實需要一定的時間，很多企業還可以享受過渡期的優惠政策。我國重點扶持高新科技、創新型企業以及節能環保企業，這些企業都有一定的稅收優惠政策，新稅法中的“兩免三減半”，使這些企業成為新稅法的主要優惠對象，西部地區的稅收優惠政策還在持續，企業可以利用地區差異和企業類型的不同，合理運用新稅法優惠政策空間，實現納稅籌劃，降低企業的經營風險。

三、結語

新稅法的實施，使企業納稅籌劃發生了轉變，針對內資企業利用原有稅法漏洞，進行違規避稅，以及外資企業使用國際稅收協定進行避稅，給我國正常稅收秩序造成不良的影響，加快了新稅法的落地，新稅法重新對納稅人身份進行認定，制定認定標準，企業依據新稅法制定周密的納稅籌劃，合理運用稅收優惠政策，有效規避企業生產經營風險。

參考文獻：

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