EPC項目審計關注重點及應對方法

閆巍文

摘 要：EPC模式是建設項目的一項組織實施形式，采取傳統的竣工決算審計已經無法滿足現代企業(yè)對項目審計的需要。本文針對我國現有的EPC項目運營模式，探究項目內審的重點過程以及應對辦法。

關鍵詞：EPC模式;項目審計;重點過程

隨著EPC模式優(yōu)越性的突顯，在我國部分投資規(guī)模龐大、專業(yè)性較強的工程建設中已經得到普遍應用。轉變傳統審計方式，采取過程追蹤審計，及時嚴格的監(jiān)督與管理EPC項目的重點環(huán)節(jié)，有助于支持建設單位及時完善項目管理，嚴格控制項目成本，減小投資風險，增加投資收益。進行EPC項目審計，對項目重點環(huán)節(jié)強化過程監(jiān)控，不僅要對業(yè)主單位項目管理相關業(yè)務開展監(jiān)督，還要對總承包單位履約狀況加以監(jiān)督，對審計部門與審計者而言存在較大難度與審計風險。

一、EPC及其項目審計

工程總承包（EPC）主要指總承包單位按照合同規(guī)定的工期和固定總價，向建設單位提供的各種設計、采購、生產服務，而且就整個工程質量、建設周期、項目造價實施全權管理和負責。

（一）EPC的特征

EPC是承包單位挖潛增效的關鍵舉措，總承包單位在項目建設環(huán)節(jié)以主導身份監(jiān)督控制設計、采購、生產操作，由此減少建設成本、提升項目質量;建設單位根據EPC合同投放項目運營時形成的各種費用，經費來源存在針對性，為保證投資獲得充分應用，依靠EPC模式的經費調動應當和財務管理相結合，不得分離于財務管理以外。依靠EPC模式的工程執(zhí)行機構存在臨時性特征，各項任務通過不同部分處理;EPC模式下的各種經濟項目需要嚴格根據合同規(guī)定開展，工程負責人應當根據合同規(guī)定執(zhí)行相關職責。

（二）EPC特征對項目審計的作用

EPC模式基礎上的挖潛增效與非獨立性特征決定了項目審計歸屬于管理效益范圍，內部審計部門可以對EPC工程的設計、采購、生產過程實施全面審計監(jiān)督，由此減小工程管理風險、增加項目經濟效益。EPC模式下的投資特征決定著項目審計主體和內容，其中，建設單位審計部門的審計主體和內容分別是建設單位構成的項目小組和投資環(huán)節(jié)包含的各項經濟項目;總承包單位的審計對象和內容分別是總承包單位構成的項目小組和設計、采購、生產操作所有經濟項目。EPC審計指對整個項目開展過程實施全程管理和控制，由此提升項目審計質量。EPC模式應當嚴格根據合同規(guī)定開展的強制性特征決定著項目審計基礎和內容，而且還突出了項目審計活動的合法性、合規(guī)性。

二、EPC模式下項目審計的重點過程

（一）項目早期過程

1、投資決策的合法性

投資決策內審是追蹤審計的立足點，其對建設工程投資效益干擾最大，重點是對建設工程投資決策流程是否完善、是否滿足建設標準等展開復核性審計，注重檢查工程建議書、可操作性探究報告制定和審批流程是否合法、合規(guī)，是否存在先報批再論證的情況，是否經過投資決策機構的集體決策;檢查審批機構和編制機構的資質、級別是不是滿足項目施工規(guī)模的需要。

2、概算與項目圖設計的精準性

基于EPC模式，通常是以概算下浮形式展開總承包定價，若概算不準確、不標準，則對項目投資的開支會產生嚴重影響。項目圖設計和概算是項目設計的重要環(huán)節(jié)，一般情況下，二者在工藝上、項目量方面會有一些不同。但這些不同應當是正常完善形成的、正常設計變更形成的、部分項目量變化形成的、少數方案改變形成的，這種不同是客觀存在的，是科學的。但是，針對總承包和概算單位為同個單位時，也許有主觀的、不科學的差異，甚至是弄虛作假形成的差異，該種差異基本源自利益驅動造成的。

（二）項目實施過程

1、EPC總承包單位確定是否正規(guī)

按照國家投資管理方法規(guī)定，在項目概算批復后，才能夠確定項目總承包單位，但負責工程可研編制與概算的單位，原則上不能變成同個項目的總承包單位。另外，審計要關注項目總承包單位的選擇是否根據國家及企業(yè)現行招投標規(guī)范執(zhí)行，具備的單位資質、組織部門、服務技能、管理水平等是否符合項目需求，不具有招投標要求的是否進行了相關的審批手續(xù)。

2、EPC總承包協議簽訂是否科學

在對EPC總承包工程進行審計時，首先應審計總承包協議，對總承包協議審計的內容涉及較多，重點審計協議價款條例是否簽署了價款修改的要求與說明，即雙方有沒有簽訂當項目量改變超出一定比例時，協議價款調整的具體要求和辦法，其是審計者需要關注的重點。

3、項目分包是否規(guī)范

基于EPC模式，可以讓總承包單位將一些項目內容分包外發(fā)，但是要對分包內容的合規(guī)性，是否滿足建設單位要求、是否有人為肢解項目、分包方資質是否滿足工程要求、分包方是否存在非法轉包項目現象、分包協議簽訂是否合法、分包單位引起違約要由總承包單位承擔的連帶責任是否清楚等展開審計監(jiān)督。

4、機械、材料購買是否滿足要求

EPC模式下，項目建設單位要對EPC總承包單位負責購買的主要機械、材料的供應商、采購環(huán)節(jié)等加以確認與監(jiān)督，審計者既要監(jiān)督建設單位的履職狀況，也要對機械、采購的總數、質量等是否符合設計及生產要求展開抽檢審計。質量檢查應當著重檢查材料、機械是否具備出廠合格證書，是否做了一定的復測;在檢查機械、材料價格時要關注采購時間、采購地方，采購時該地方的市場信息價規(guī)范及和材料采購相關的原始憑證、合同信息是否準確，價格測算時是否精準等。

5、監(jiān)理職責執(zhí)行是否到位

監(jiān)理方在項目實施階段，對項目管理有決定性影響，追蹤審計時要對其組織部門的建立資格、員工組成、資格證書的準確合法性、是否滿足項目及合同要求，監(jiān)理者是否嚴格落實了合同條約的職責義務，針對發(fā)現問題的解決是否及時高效，是否有完備記錄，業(yè)務流程與產生的監(jiān)理信息是否標準等重點檢查。

6、項目結算是否準確合法

重點審核EPC項目總承包合同結算定價和合同規(guī)定內容的統一性;項目變更的科學性，是否有變更合同與按照合同的變更，產生變更時是否落實了合同變更的管理流程;索賠費和合同價款的聯系性，索賠申請手續(xù)的完整性、內容的準確性、計算是否錯誤;業(yè)主項目價款的支出是否規(guī)范，是否有提前支付或隨意拖欠施工單位項目款的現象等。

（三）工程竣工驗收過程

1、竣工決算審查

建設項目不管采取何種承包形式，竣工決算都是重點過程，在EPC項目竣工決算審查過程，要重點關注如下內容：竣工決算制定依據是否滿足國家相關規(guī)定、資料是否完整、內容是否詳實、手續(xù)是否齊全;工程投資和概算落實是否滿足要求，是否存在超計劃投資與計劃外工程;成本核算的準確性，是否有擠占成本，抬高造價，轉變投資的現象;尾工項目是否準確;投資節(jié)余配置是否合法;竣工決算報告制定是否準確、完整、合法等。

2、竣工驗收審查

竣工驗收屬于建設項目的最后環(huán)節(jié)，是整體考核工程建設效果、檢驗設計與項目質量的流程，經過審計重點檢查：生產性項目于輔助公用設備等是否已經根據設計標準建設好;設計與項目質量是否符合工程正常生產的科技經濟指標標準;建設工程竣工驗收環(huán)節(jié)是否滿足現行標準;竣工驗收手續(xù)與資料是否完整高效;業(yè)主對驗收達標的工程是否及時實施了資產移交，使之從建設轉為生產或投用等等。

三、結束語

伴隨EPC總承包工程種類與布局地區(qū)的逐漸增加，生產管理的難度及繁瑣度將不斷提高，EPC總承包工程內審的功能越來也越突出。轉變原來的審計方式，注重審前調研、采取過程審計、強化竣工審計、注重審計成果應用，做好事前預防、事中管理、事后總結工作，有利于完善總承包工程運營管理，對完成其經營利益目標、促進總承包業(yè)務穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。

參考文獻：

[1]莊小香.EPC總承包模式下建設單位經濟管理的探討[J].中外企業(yè)家，2019（04）：106-107.

[2]龐梅.建筑項目EPC總承包模式下工程造價控制要點研究[J].城市建設理論研究（電子版），2018（29）：54+29.

[3]陸嫄.開展高校工程總承包項目內部審計研究[J].審計與理財，2018（05）：53-54.

[4]黃兵.EPC總承包模式下的造價咨詢控制要點分析[J].中國集體經濟，2018（09）：64-65.