中小型企業企業所得稅稅收籌劃研究

鄭曉旭

摘要：隨著社會的發展，我國的現代化建設發展迅速，企業競爭也越來越大，發展也越來越迅猛。稅收籌劃工作，表現為相關納稅人員遵循我國的稅收要求，處于國家稅收允許中實施企業經營和投資以及籌資等各項工作，實施該項工作的實質性目的首先是為了緩解企業的稅負壓力，為財務戰略方案的制定提供良好的依據，制定相關對策，在保證穩定運行的基礎上實現稅負最小化。其次，有利于減少納稅人的納稅額度，實現經濟納稅目標。稅收籌劃工作不僅屬于一項財務和稅務行為，同時還屬于一項稅務代理，本身與企業實際經營情況有著密切的聯系性，使企業進行合理稅收籌劃的方法，能夠進一步調整納稅人員的納稅壓力，將其控制于合理范圍中，從而降低納稅成本輸出，提升經濟效益，使之可以在市場經濟發展的大背景下立穩腳跟。

關鍵詞：中小型企業;企業所得稅;稅收籌劃研究

引言

在稅收制度和稅收系統不斷完善的背景下，科學合理的稅收籌劃工作顯得特別重要，特別是對于中小型企業所得稅的籌劃工作來講。企業所得稅屬于在企業運行期間特別重要的一項稅種，不管是企業收入、成本還是費用等，均包含了所得稅。基于此，企業應強化所得稅稅收籌劃工作，遵循有關的稅收政策要求，結合實際情況制定出完善的稅收籌劃計劃，從而降低風險出現的概率，減少成本輸出。

一、企業稅收現狀

稅收對于我國的經濟發展有著重大的推動作用，企業一方面應當自覺擔負起納稅人的責任和義務，另一方面也應當對稅法進行深入了解，了解稅法中需要履行的義務以及稅法賦予自身的權利。因此，納稅人有權利通過合法的途徑來優化自身的納稅方案，以達到降低納稅壓力的目的。企業在生產經營過程中獲取收益的同時產生對國家納稅的義務，對于企業而言納稅標志著一部分資金的流出。由于需要進行納稅而流出的資金，是能夠代表企業收益的經濟重要指標。由此，企業想要擴大自身發展需要就要足夠關注稅后的支出以及納稅所需成本。現階段我國的稅率以及扣稅的方法并沒能達成一致，各項對于納稅的優惠政策沒有能夠做到連接順暢，使得整個納稅市場以及納稅相關的計算問題變得復雜起來。在這樣復雜的背景下，企業的所得稅籌劃工作的開展成為一個務必要完成的財務工作。在企業的開發過程中，財務人員必須要熟悉了解這些稅種實行的暫行條例及國家和地區相關的稅收政策，再結合自身的實際情況，才可以開展稅務籌劃工作。同時，中小型企業資金相對缺乏，中小型企業在企業所得稅的納稅過程中，如果沒有進行合理的稅收籌劃，則會使企業相當一部分流動資金沒法投入進行再生產，從而使得企業難以為繼。在中小型企業開發成本中，稅金所占的比例也在增加，所以能否有效地通過稅收籌劃來節約成本，直接關系到中小型企業的生存和發展。合理地對中小型企業進行企業所得稅納稅籌劃，變得尤為重要。

二、企業所得稅稅收籌劃期間遵循的基本原則

（1）遵循依法籌劃的基本原則。中小型企業稅務籌劃工作的實施應當在符合法律要求的基礎上實施，不管是哪種稅收籌劃工作，都不能和稅法規定范圍相分離，禁止非法轉移財產，不然，是無法達到緩解負稅目的。

（2）遵循事前籌劃的基本原則。應當在涉稅業務實施之前開展稅收籌劃活動，結合以往經驗和業務開展情況對預期收入和費用加以分析，制定出完善的稅收籌劃計劃。假設企業完成任務以后才制定相關方案，那么就會有極大的滯后性。

（3）遵循專業性籌劃的基本原則。稅務籌劃在我國發展時間較短，企業對其的認識程度不高，而且稅收籌劃還具備綜合性的特征，本身包含了企業管理、財務會計以及稅收繳納等多項內容，這就要求引進專業性能力強并且經驗豐富的人員對方案加以制定和籌劃，以此更好的應對稅務風險問題。

（4）遵循整體規劃的基本原則。企業實施稅收籌劃工作的目標是為了提升企業經濟效益，將整體價值體現出來。而在稅收籌劃期間需要明確注意，不可以過度為了降低稅負而對中小型企業正常經營活動產生不良的影響，應做好中小型企業業務活動的分析工作，合理劃分增值稅、所得稅以及消費稅等不同稅種，明確其中的聯系，實現整體負稅降低。

三、企業所得稅納稅籌劃的特征

一是選取相應的會計政策。會計政策是企業在推進會計核算工作中遵照的會計準則、原則、會計處理方法。企業所得稅應納稅所得額就是基于會計利潤，在調整差異項目金額的情況下完成計算獲得的。如果是沒有在企業所得稅法當中直接規定和要求的內容，都需要依照會計準則要求完成計算。對于企業來說，選擇的會計政策有很多，但是所選擇的政策不同，最終核算到的結果不同，給企業稅收負擔的大小也不同。二是利用時間價值和納稅期限。推遲繳納所得稅會比相同數額流轉稅推遲繳納具備更高水平的時間價值。在足夠長的時間范圍之內，資產均會轉化成為費用，所以在忽視其他要素的條件之下，資產處理方法的差異性并不會影響所得稅額總額，不過卻會影響到其前后期分布。因為支出所得稅稅款屬于強制性現金支出，兼顧時間價值中小型企業應該在納稅籌劃當中選取所得稅稅款支出現值最低的方案。三是有效利用稅收優惠。就目前而言，企業所得稅稅收優惠主要有三種形式：稅基是減免、稅率式減免以及稅額式減免。中小型企業在納稅籌劃環節要立足實際，最大化運用適用性的稅收優惠，同時還需要做好這些優惠政策間的有效搭配，以免影響到籌劃效果。

四、中小型企業企業所得稅稅收籌劃措施

（一）合理分攤費用

根據經濟用途不同可以將費用劃分為兩種類型：（1）生產經營成本費用，即企業對產品進行生產和提供勞務所發生的人工費用、材料費用和制造費用。（2）生產經營期間發生的費用，如：管理、銷售和財務費用。在對這些費用進行分攤時，可采用方法有實際分攤法、不規則分攤法和平均分攤法，其中實際分攤法需要結合營業收入加以確認;不規則分攤法需要結合營業需求進行分攤，并且執行過程中可以體現為不同產品和同一產品;平均分攤需要結合每個產品成本，按照規定時間內發生的費用進行均攤，所采用分攤方法不同，企業應納稅額也會發生極大變化，實際執行過程中還要聯系企業實際采取相適應的費用分攤方法。

（二）項目分期開發、交付的納稅籌劃

由于項目在開發前期一般是無利潤或是虧損的，不需要交納企業所得稅。而在項目開發的中后期，特別是項目完工交付業主后，隨著財務結轉主營業務收入，賬面也會出現利潤，需要交納相應的企業所得稅。如果前期沒有對整體開發的分期及節點進行籌劃，項目銷售、交房時間集中在某一年度的話，按照企業會計準則、企業所得稅法規定，項目應在開發產品完工并交付業主年度確認已實現的收入，則整個項目開發的利潤都會集中在該會計年度確認，從而導致企業集中交納巨額的企業所得稅。在竣工交付階段，項目同時也面臨著支付施工方工程款結算款及金融機構的還本付息，資金壓力往往也很高，導致項目資金缺口較大。而后面的會計年度因業主交付及賠付產生的虧損也往往無法得到有效彌補，導致虧損的浪費，無法有效實現稅收杠桿的作用。因此，建議在項目開發前期就對整個項目進行整體籌劃，將其分期開發且在不同年度分期交付，這樣不僅可以避免稅收杠桿的損失，也能相應遞延交納企業所得稅的時間，項目整體的資金流也會處于良性循環狀態。

（三）根據應稅收入確定納稅方式

（1）結合不同收入情況對籌劃進行界定;在企業生產運行期間的整體收入額內，明確說明不征稅收入不會構成稅收。所謂不征稅收入，首先，表現為財政方面的撥款，遵循基本要求獲取的政府基金和事業型費用。其次，將免稅收入當成應稅收入的一種，不過免除稅收。比如國債利息的收入和居民企業股息以及紅利等收益相符，當企業選擇對境外進行投資的時候，可以應用股票以及國債等方式投資，而企業內包含有閑置性資金的時候，還可以采取購買國債的方法增加免稅收入。（2）采取不同類型的銷售方式實施企業籌劃工作;中小型企業產品包含多方面籌劃方式，涉及現金銷售、企業代銷和預售銷售等，不同類型的銷售方式與之對應的資金收入時間不一樣。在銷售產品期間，企業能夠自由選擇銷售產品以及銷售方式，因為銷售時間過程不一樣，與之對應的時間段資金也不相同，最終導致稅收政策不一樣。所以，企業能夠應用不一樣的銷售方式進行所得稅籌劃。

（四）優惠政策籌劃

在優惠政策的籌劃當中，要注意從三個方面著手：一是優惠年度。中小型企業要選擇好享受減免稅優惠的年度，確保優惠年度處在企業利潤最大年度，在此基礎上，起到減輕稅負的作用。中小型新辦企業如果在當年的實際生產運營時間沒有到達半年指標的話，可以申請減征免征的執行期限，當然也可以把第二年當作是免稅年度，享受更大優惠。二是投資地區。伴隨著改革開放政策的實施，國家為推動不同地區的發展要求實施了差異化的稅收政策，也給企業開展投資地區納稅籌劃帶來了一定空間。為此企業在選取投資地點時，除了要思考常規要素之外，也要考慮到不同投資地點的稅收差異情況，保證投資決策更加合理。三是投資項目。不同投資項目的稅收政策也有著一定差異性，國家對部分投資項目給予了稅收傾斜，比如高新技術企業、福利企業、福利生產單位等。稅法還對第三產業發展項目、老少邊窮地區新辦企業等給予了稅收上的優惠。于是企業在投資時可以綜合分析投資項目，了解稅收優惠，保證籌劃科學有效。

結語

綜上所述，在市場經濟建立和深化發展稅收環境日益改善的背景下，國內針對中小型企業所得稅納稅籌劃的理論與實踐均獲得了長效發展，再加上稅制改革的推動，進一步促使企業提高對納稅籌劃工作的重視程度，對多元化的納稅方法進行優化選擇，確保中小型企業財務管理的改革有效性。稅收籌劃不僅是企業外界管理內容，還是中小型企業內部經營的財務管理內容。加強稅收籌劃，不僅能夠為企業的長期發展帶來良好的經濟保障，而且還能夠帶領企業避免稅收風險。在開展納稅籌劃時，要協調好納稅籌劃利益與成本開支之間的關系，而且還要根據納稅對象的實際情況，采用恰當的稅收籌劃計劃，在符合法律法規的前提下，科學采用現有政策，盡量降低稅收開支，進而為企業獲得更多經濟利潤。

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