雙基礎(chǔ)下高校專用基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算探析

薛江紅

摘要：根據(jù)財(cái)政部門的相關(guān)要求，高等學(xué)校從 2019 年已開始執(zhí)行新的《政府會(huì)計(jì)制度》，同《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》相比，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)行“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式，要求平行記賬。專用基金在高校特別是雙一流高校有大量的存在，是學(xué)校的一項(xiàng)重要凈資產(chǎn)。本文就“專用基金”項(xiàng)目在新制度下如何進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析，為提升高校預(yù)算和財(cái)務(wù)管理水平，保證高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推進(jìn)高校政府會(huì)計(jì)改革提供實(shí)踐參考。

關(guān)鍵詞：雙基礎(chǔ);專用基金;會(huì)計(jì)核算

引言

為了完善公共受托責(zé)任，建立現(xiàn)代化的財(cái)政預(yù)算、執(zhí)行、報(bào)告制度體系，國(guó)家頒布實(shí)施了新的《政府會(huì)計(jì)制度》，統(tǒng)一了各行業(yè)間的制度差異，更加具有可比性，為進(jìn)一步完善政府績(jī)效評(píng)價(jià)奠定了基礎(chǔ)。新制度在賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)科目設(shè)置上更加注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，全面引入了全責(zé)發(fā)生制，以全面反映單位運(yùn)行成本。同時(shí)對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，來反映預(yù)算的執(zhí)行情況。也就是說對(duì)每一項(xiàng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，是否需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算則要看其有沒有資金流動(dòng)且納入預(yù)算管理。基于同一會(huì)計(jì)核算體系，兩者對(duì)相同的業(yè)務(wù)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源采用了不同的加工處理方式，已達(dá)到不同的目的。

高校的專用基金是指各高校按照規(guī)定提取、設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基金等。由此可見，基金的設(shè)立具有特定的目的性，使用具有一定的限制性，并要履行一定的公共受托責(zé)任。

按照資金來源不同，有通過提取形成的（可以從結(jié)余中提取，也可以從收入中提取），也有特別設(shè)置的。對(duì)于設(shè)置形成的專用基金，按照使用的要求可以分為留本基金和非留本基金。

一、非留本基金的會(huì)計(jì)處理

（一）從結(jié)余中提取專用基金

按制度規(guī)定，只能從非財(cái)政撥款結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取，提取的基數(shù)為預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)的“非財(cái)政撥款結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。

[例1-1] 2019年年終，A學(xué)校的非財(cái)政撥款的結(jié)余為500000元。該學(xué)校按照結(jié)余的40%提取職工福利基金。平行記賬賬務(wù)處理如表1所示。

（二）從收入中提取專用基金，并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，計(jì)提的基數(shù)為預(yù)算會(huì)計(jì)下確認(rèn)的收入

[例1-2] A學(xué)校2019年度事業(yè)預(yù)算收入為50000000元，按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取4%的學(xué)生獎(jiǎng)助基金。平行記賬賬務(wù)處理見表2：

（三）設(shè)置專用基金（設(shè)置專用基金有兩種情況，一是非留本基金，二是留本基金）

[例1-3]某企業(yè)捐款在A學(xué)校設(shè)置大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基金1000000元。（假如為：非留本基金），則賬務(wù)處理如表所示。

假如A學(xué)校接受捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)了收入（也就是沒有限定用途）如表4所示。

（四）使用從結(jié)余中提取的專用基金（一般性使用、購(gòu)置資產(chǎn)使用）

[例1-4-1]一般性使用：承例1-1，假如A學(xué)校使用從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的職工福利基金為職工發(fā)放節(jié)日福利品，共計(jì)50000元。平行記賬賬務(wù)處理如表5所示。

[例1-4-2]購(gòu)置資產(chǎn)使用：承例1-1，比如A學(xué)校使用從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的職工福利基金購(gòu)買一批教職工活動(dòng)健身器材，價(jià)值100000元，平行記賬賬務(wù)處理如表6所示。

（五）使用從收入中提取的專用基金

因該項(xiàng)基金提取時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制已列相關(guān)費(fèi)用，但預(yù)算會(huì)計(jì)并未處理，所以此時(shí)發(fā)生實(shí)際現(xiàn)金支出，應(yīng)進(jìn)行平行記賬。

[例1-5]承例1-2，假如A學(xué)校用提取的獎(jiǎng)助基金發(fā)放1200000元的校級(jí)助學(xué)金，則平行記賬賬務(wù)處理如表7所示。

（六）使用設(shè)置的專用基金（非留本基金）

[例1-6] 承例1-3，A學(xué)校使用設(shè)置的大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基金，為獲得創(chuàng)新獎(jiǎng)的學(xué)生放獎(jiǎng)勵(lì)金80000元，賬務(wù)處理如表8所示。

二、留本基金的會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定里面，對(duì)“專用基金—留本基金”的會(huì)計(jì)處理，做了特別的規(guī)定。

1.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在“3101專用基金”科目下設(shè)置“留本基金”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校使用捐贈(zèng)資金建立的具有永久性保留本金或在一定時(shí)期內(nèi)保留本金的限定性基金。高等學(xué)校如有兩個(gè)以上留本基金，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)留本基金設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。在每個(gè)留本基金明細(xì)科目下還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本金”和“收益”明細(xì)科目;在“本金”明細(xì)科目下，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“已投資”和“未投資”兩個(gè)明細(xì)科目。

2.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在“1218 其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“留本基金委托投資”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校將留本基金委托給基金會(huì)進(jìn)行的投資。

由此可見，對(duì)于留本基金可以這樣理解：本金保留，收益使用（收益包括利息和對(duì)外投資收益）。下面就留本基金的取得和使用過程的賬務(wù)處理進(jìn)行案例分析。

（一）學(xué)校形成留本基金時(shí)

[例2-1]A大學(xué)在2×19年5月收到來自校友的捐款500萬元，并用此捐款成立了留本基金，取得的收益用作學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金的發(fā)放，限定期限20年，到期A大學(xué)可自行酌情使用。A大學(xué)應(yīng)做的賬務(wù)處理如表9所示。

（二）學(xué)校委托基金會(huì)進(jìn)行投資

（1）[例2-2-1]續(xù)前例2-1，2×19年6月，A大學(xué)委托甲基金會(huì)對(duì)該筆留本基金500萬元進(jìn)行投資。投資時(shí)，A大學(xué)應(yīng)做如下賬務(wù)處理（見表10）。

（2）收到基金會(huì)交回投資收益。[例2-2-2]續(xù)前例2-2-1，2×20年6月，A大學(xué)收到來自甲基金會(huì)的投資收益40萬元時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理（見表11）。

（3）從基金會(huì)收回使用留本基金委托的投資。[例2-2-3] 2×20年9月，從甲基金會(huì)收回使用留本基金委托的投資500萬元并取得投資益8萬元時(shí)，A大學(xué)應(yīng)做如下賬務(wù)處理（見表12）。

（三）學(xué)校直接用留本基金對(duì)外投資

（1）[例2-3-1]接上例，2×21年1月，A大學(xué)直接使用留本基金進(jìn)行投資、其中200萬元用于購(gòu)買1年期的企業(yè)債券，年利率7%，到期還本付息;300萬元用于購(gòu)買3年期的國(guó)債，年利率5%，到期一次性還本付息。A大學(xué)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理（見表13）。

（2）確認(rèn)應(yīng)收利息、應(yīng)收股利的投資收益時(shí)。[例2-3-2]接上例，2×21年12月，A大學(xué)計(jì)提企業(yè)債券利息14萬元，計(jì)提國(guó)債利息15萬元，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理（見表14）。

（3）收回對(duì)外投資時(shí)（直接投資）。[例2-3-3]接上例，2×22年1月，A大學(xué)收到企業(yè)債券利息14萬元，并收回本金200萬元，應(yīng)做下賬務(wù)處理（見表15）。

（四）將留本基金收益轉(zhuǎn)增本金

[例2-4]接上例，2×22年2月、A大學(xué)按照協(xié)議，將5萬元的留本基金收益轉(zhuǎn)增本金，應(yīng)做如下賬務(wù)處理（見表16）。

（五）按協(xié)議，使用留本基金取得的收益

留本基金收益、留本基金本金按照協(xié)議可以使用時(shí)，轉(zhuǎn)捐贈(zèng)收入（納入部門預(yù)算管理）。

[例2-5-1]接上例2×22年5月，按照協(xié)議，A大學(xué)可以使用該留本基金的收益45萬元作為學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金發(fā)放。計(jì)提時(shí)，A大學(xué)應(yīng)做如下賬務(wù)處理（見表17）。

[例2-5-2]2×22年10月，A大學(xué)發(fā)放45萬元獎(jiǎng)學(xué)金，應(yīng)做如下賬務(wù)處理（見表18）。

（六）按照協(xié)議規(guī)定的留本基金限定

期限到期，高等學(xué)校將留本基金轉(zhuǎn)為可以使用的資金

[例2-6]接上例，2×39年5月，留本基金限定期限到期、A大學(xué)將該留本基金轉(zhuǎn)為可以使用的資金。此時(shí)，留本基金的金額為700萬元。A大學(xué)應(yīng)做如下賬（見表19）。

三、需要平行記賬的情況匯總

根據(jù)以上所述幾類情況下專用基金科目的賬務(wù)處理方法，現(xiàn)將專用基金項(xiàng)目在雙系統(tǒng)下的需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的情形進(jìn)行總結(jié)，如表20所示。

本文通過例題的形式，對(duì)高校專用基金科目形成和使用的過程進(jìn)行了梳理和深入分析，并就在雙系統(tǒng)下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了詳細(xì)的講解，從而使廣大讀者能更清晰地了解和掌握新會(huì)計(jì)制度下專用基金項(xiàng)目核算的特點(diǎn)，以期對(duì)各高校財(cái)務(wù)人員的實(shí)務(wù)工作有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部：《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017.

[2]財(cái)政部：關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定，財(cái)會(huì)〔2018〕19號(hào).